analisis de costos para toma de decisiones solidarias

Transcripción

XIII CONGRESO DEL INSTITUTO INTERNACIONAL DE COSTOS
Análisis de costos para toma de decisiones solidarias
Autores
Prof. Rubén Ernesto Galle (Socio IAPUCO)
[email protected] [email protected]
Prof. José María Alessandro (Socio IAPUCO)
Prof. Gustavo Christian Rodríguez (Socio IAPUCO)
Prof. Mario Adalberto Maydana (Socio IAPUCO)
Facultad de Ciencias Económicas
Universidad Nacional de La Plata
República Argentina
Área temática: (A3) Costos y Gestión en Organizaciones Públicas y sin fines de lucro.
Metodología: (M2) Estudio de Campo
Palabras claves: Albergue - Costo de funcionamiento - Fuentes de financiamiento
Oporto, Portugal, Abril de 2013
RESUMEN
1.
INTRODUCCIÓN
2.
DECISIÓN POLÍTICA DE UNIVERSIDAD
3.
ALTERNATIVAS DE FINANCIAMIENTO
4.
TÉCNICA DE COSTEO Y PREMISAS
5.
ANÁLISIS Y ESTUDIO DEL CASO
6.
INFORMACIÓN RESUMEN DE LAS ETAPAS
7.
CONCLUSIONES
8.
BIBLIOGRAFÍA
1
RESUMEN
El presente trabajo está elaborado sobre la base de un estudio de campo para brindar
información para la toma de decisiones de una Universidad pública, ante la necesidad de
cumplir con un objetivo social, tal como brindar vivienda y restauración a estudiantes que
pretenden estudiar carreras universitarias, en donde las sedes de estas instituciones
académicas se encuentran muy alejadas de su vivienda permanente.
En tal sentido, se evaluaron alternativas de financiamiento de los costos de
funcionamiento de un “albergue universitario”, para lo que se llevó cabo un análisis de tales
costos, para determinar el total mensual de los mismos; como así también la determinación
del precio de equilibrio por alumno, que soporte con criterio social, dichos costos de
funcionamiento.
Con la información suministrada luego del análisis y las propuestas correspondientes,
les permitió a los funcionarios universitarios, tomar la decisión que, en este caso específico,
contó con un fuerte contenido social, lo que permitirá determinar a futuro el impacto
socioeconómico y la transferencia de conocimientos a las comunidades regionales.
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1. INTRODUCCIÓN
El objetivo del presente trabajo, es explicar que el análisis de costos para la toma de
decisiones, no sólo es aplicable a las empresas que persiguen maximización de utilidades,
incremento de la rentabilidad, acciones sobre el mercado y en general decisiones sobre
fines lucrativos; sino que también la información de costos es útil para tomar decisiones
en organizaciones sin fines de lucro y en este caso particular con fines estrictamente
“solidarios:”
El análisis del caso que abordaremos, se refiere a la decisión política de una
Universidad de gestión pública, de invertir, en la construcción de un “Albergue
Universitario” destinado a los alumnos que provienen del interior del país, sin costo
alguno para dichos alumnos y sus familias.
A efectos de que se pueda comprender el desarrollo del presente trabajo, es necesario
detallar la estructura educativa universitaria de nuestro país y la forma de financiamiento
de la misma; como así también, la estructura de gobierno que en general y de acuerdo a
sus estatutos tienen las “Universidades Nacionales”, que así es como se denominan a las
universidades de gestión pública.
En la República Argentina existen Universidades de Gestión Pública y Universidades
de Gestión Privada; en los aspectos académicos y de calidad educativa, ambas dependen
de las políticas que se imparten desde el Ministerio de Educación de la Nación (ME).
Mientras que en aspectos vinculados al financiamiento, se debe distinguir que:
a) Las Universidades Privadas son aranceladas, es decir que se financian con el arancel
que pagan sus alumnos, con ingresos que aportan las empresas comprometidas con
este tipo de educación y recursos propios que se puedan generar a través de sus
unidades académicas.
b) Las Universidades Públicas son gratuitas, es decir que los alumnos no pagan ningún
arancel por estudiar en ellas; siendo las mismas financiadas por los recursos
presupuestarios del Tesoro Nacional, aprobados dentro del Presupuesto (ME) del
Ministerio de Educación de la Nación destinado a dicho fin. Asimismo pueden contar,
3
según el caso, con programas especiales de mejoramiento universitario, por medio de
presupuestos de la Secretaría de Políticas Universitarias (SPU), dependiente del (ME)
y también con recursos propios provenientes de trabajos técnicos, científicos y de
transferencia de tecnología.
También es importante destacar que la estructura de gobierno, gestión y
administración de las Universidades Públicas, son propias de cada Universidad, ya que cada
una de ellas tiene la característica de ser “autónoma”, es decir que:
Dicta su propio Estatuto, elige sus autoridades y administra su patrimonio cultural,
físico y económico-financiero. De acuerdo a cada Estatuto, en general, el gobierno de la
Universidad es ejercido por el Rector, la Asamblea Universitaria, y el Consejo Superior.
El Rector:
Es el representante máximo de la Universidad en todos los actos cívicos,
administrativos y académicos, y preside las Asambleas Universitarias y el Consejo Superior.
Entre otras funciones, tiene a su orden los fondos de la Universidad y decide sobre los pagos
que deban verificarse y las entregas a las respectivas dependencias y unidades académicas, del
importe de las partidas presupuestarias que les hayan sido asignadas. Además se encarga de
planificar y organizar las Secretarías de la Universidad y proponerlas al Consejo Superior para
su aprobación. (Estas son las funciones que en general ejercen los rectores, dependiendo de
otras funciones específicas, que se le atribuyan en el Estatuto).
Asamblea Universitaria:
La Asamblea Universitaria es el órgano supremo de la Universidad. Se reúne, de
acuerdo lo fije el Estatuto, convocada por el Rector, por el Consejo Superior o a
requerimiento de los miembros de la Asamblea Universitaria (de acuerdo al porcentaje que
fije el Estatuto).
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Está integrada por distintos claustros, Profesores, Jefes de Trabajos Prácticos,
Ayudantes Diplomados, Graduados y Estudiantes que integran los consejos directivos de cada
unidad académica; y representantes no docentes (en algunas universidades).
Sus funciones esenciales son: modificar el Estatuto Universitario, elegir al Rector de la
Universidad y considerar, con carácter extraordinario, los asuntos que le sean sometidos y que
interesen al funcionamiento de la Universidad o al cumplimiento de sus fines. Además puede
ejercer todo acto de jurisdicción superior no previsto en los Estatutos.
El Consejo Superior
En general, la letra de los Estatutos universitarios establece que El Consejo Superior,
conjuntamente con el Rector de la Universidad, ejercen el Gobierno y la jurisdicción superior
universitaria.
El Rector de la Universidad es el representante nato de la misma y el encargado de su
gobierno administrativo además de dar cumplimiento a las resoluciones del Consejo Superior.
Entre sus funciones se cuentan, entre otras, dictar Ordenanzas y Reglamentaciones;
resolver, en última instancia, las cuestiones contenciosas que fallen el Rector o los Consejos
Directivos de las unidades académicas; y crear y organizar establecimientos de enseñanza,
investigación, o institutos. También debe establecer las condiciones generales básicas
reglamentarias para la designación y destitución de profesores. Además le corresponde
designar a propuesta del Rector a las autoridades que acompañarán a éste, en su mandato; y
aprobar la distribución presupuestaria proveniente del Tesoro Nacional.
2. DECISIÓN POLÍTICA DE UNIVERSIDAD
Habiendo dado el marco organizativo y de gobierno de las Universidades Nacionales;
continuaremos con el caso específico, que nos atañe y se circunscribe a la decisión política del
Rector de la Universidad, de realizar una inversión en la compra de un predio que contaba con
construcciones acordes, y que requerían de la remodelación y puesta en valor del mismo, para
destinarlo a un “Albergue Universitario”, para dotar de vivienda y restauración a los
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estudiantes del interior del país que en forma masiva asisten a esta universidad a estudiar las
distintas carreras de la oferta académica de la misma.
Esta decisión, fue sometida a la aprobación del Consejo Superior de la Universidad, en
la que se proponía que la compra se financiaría con los “recursos propios” de la Universidad,
la remodelación y puesta en valor sería financiada con un programa especial al efecto; y se
efectuaría un estudio vinculado a los costos de funcionamiento del albergue.
La misma fue aprobada por el Consejo Superior de la Universidad y se puso en
marcha el análisis de costos, para el que fuimos convocados, y se nos explican los
lineamientos a seguir a efectos de brindar la información para tomar la decisión
correspondiente al financiamiento de los costos de funcionamiento.
Los lineamientos más destacados, se centraban en que los estudiantes beneficiarios:
1- No debían pagar costo alguno por alojarse y alimentarse, dentro del albergue.
2- Debían mantener un rendimiento académico acorde a los planes de estudio de la carrera.
3- Debían observar y acatar el reglamento de convivencia y buenas costumbres, elaborado al
efecto.
4- Contarían con un régimen de comidas (desayuno, almuerzo, merienda y cena), elaborado y
supervisado por especialistas en Nutrición. Y la elaboración de las comidas se debía efectuar
con materias primas de primera calidad.
5- Se les proveería de servicio de vigilancia, servicio médico, servicio de limpieza y servicio
de asistencia psico - pedagógica.
6- Asimismo el albergue tendría personal de mantenimiento permanente.
3. ALTERNATIVAS DE FINANCIAMIENTO
Además de los lineamientos generales descriptos en el punto anterior, se nos
encomendó que el estudio de costos al que debíamos abordar, debía brindar información
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para decidir sobre distintas alternativas de financiamiento posibles, de los costos de
funcionamiento del albergue.
Estas alternativas se focalizaban, justamente en el concepto de solidaridad y el
impacto social que este emprendimiento implica.
La universidad cuenta con 17 unidades académicas (Facultades) en las que cursan
alrededor de 100.000 alumnos; y se ofrecen 107 carreras que otorgan 157 títulos
universitarios de grado y pregrado (Técnicos). La relevancia de esta Universidad y el
prestigio académico que ella tiene, hace que un porcentaje importante de sus alumnos
(15% aproximadamente) provienen del interior del país (distancia mayor a 300 Km.).
Del total de los alumnos provenientes del interior, es importante destacar que los
mismos corresponden a distintos estratos sociales con diversos niveles de poder
adquisitivo, siendo aquellos de menor poder adquisitivo a los que está destinada esta
política social, que si no fuese de este modo, es muy probable que dichos alumnos, no
puedan acceder a una carrera universitaria.
Asimismo, se potencian las economías regionales, con la transferencia de
conocimientos a las ciudades del interior del país que no cuentan con este tipo de
Instituciones Universitarias.
Este marco conceptual, que se explicita, generó una primera etapa de análisis que se
centró en conocer cual es el costo por alumno que utilice el “albergue universitario”, a
efectos de proponer a los intendentes comunales de las ciudades de las que provienen,
estos alumnos, a efectuar un esfuerzo de sus presupuestos, para paliar tales costos de
funcionamiento, que les compensaría la devolución de profesionales universitarios, lo que
genera un impacto socioeconómico positivo para la región. Esto acompañado por el
compromiso del estudiante de volver como profesional a su lugar de origen.
No obstante ello, los municipios involucrados seguramente reconozcan el impacto
positivo para su comunidad, aunque también es probable que los mismos no cuenten con
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los créditos presupuestarios suficientes para hacer frente a este tipo de gastos, no previstos
oportunamente.
En otro sentido, y a sabiendas de las funciones del Estado Nacional para con sus
ciudadanos, en este caso específico “Educación Superior”; se planteó una segunda etapa
de análisis, proveniente de la incorporación en el presupuesto universitario, sobre las
partidas que se solicitan a la Secretaría de Políticas Universitarias (SPU), dentro del plan
de bienestar estudiantil universitario, con una evaluación previa del impacto socio –
económico positivo mencionado.
4. TÉCNICA DE COSTEO Y PREMISAS
Además de estos análisis, se clasificaron los costos según su comportamiento ante
cambios del nivel de actividad, para lo cual se consideró conveniente diferenciar los
costos de comportamiento variable respecto del alumno alojado, de los costos fijos de
estructura y los costos fijos operativos.
En relación a la inversión inicial, se determinó no computar la amortización anual del
inmueble y la construcción posterior, dado que la Universidad tomó la decisión de no
recuperar la inversión. Si bien es sabido que como regla general contable es necesario
computar la amortización de los bienes de uso, para este análisis que tiene un contenido
básicamente social, no será computable.
Antes de comenzar con la clasificación de cada uno de los componentes del costo de
funcionamiento, fue menester, desarrollar las premisas del presente trabajo.
4.1. Premisas
Consideraciones generales
El primer elemento a tener en cuenta, es la capacidad de alojamiento de las estructuras
existentes en el predio del Albergue Universitario, partiendo de los costos de
funcionamiento de la primera etapa, que está conformada por el Módulo I, con capacidad
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para 76 estudiantes, proyectando las siguientes etapas – Módulos II y III – con capacidad
para 152 estudiantes cada uno, pudiendo albergar en su totalidad 380 estudiantes.
Asimismo el predio cuenta con Cocina propia, Comedor, Oficinas Administrativas,
Depósito y demás dependencias.
A tal efecto, se configuró el Organigrama de funcionamiento, distribuyéndose las
funciones en 4 (cuatro) Centros de Costos y un Servicio de Apoyo; siendo los mismos:
Centro Alojamiento, Centro Comedor (incluye cocina y comedor), Centro Servicios
Generales, Centro Administración y el Servicio de Apoyo (Gabinete) con funciones de
asistencia social a los estudiantes. (Ver punto 4.3).
Para la determinación de los costos de cada centro, se clasificaron los mismos en Fijos
y Variables, siendo necesario aclarar que existen Costos Fijos Estructurales (no se
modifican ante cambios en los niveles de actividad) y Costos Fijos Operativos (que se
modifican por rangos, cuando se incorporan, en este caso los otros módulos).
Dotación y Remuneraciones
Se adoptó la cantidad de personal que cumpla con las tareas de funcionalidad del
Albergue, buscándose para cada caso, la efectividad y la mejor eficiencia posible, en tal
sentido:
Para cada centro de costos se definieron las personas necesarias para llevar a cabo sus
funciones, utilizando personal de planta, complementándose con personal becado.
Seguidamente se detalla la distribución del personal por centro de costos con
indicación de los turnos ó jornadas de trabajo.
Alojamiento: 3 mucamas; que tendrán turnos de 6 horas diarias, trabajando una de
ellas de lunes a viernes de 6:00 hs. a 12:00 hs., otra de ellas de lunes a viernes de 15:00 hs
a 21:00 hs y la tercera cubrirá los sábados, domingos y feriados de 9:00 hs a 15:00 hs. En
todos los casos las mucamas serán becadas y su función será la limpieza de pasillos y
baños.
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Comedor: Se incluye Cocina y Comedor; y está estructurado con un supervisor de
quien dependerá:
1 Jefe de cocina, personal de planta.
3 Ayudantes de cocina para desayunos y almuerzos; 1 de planta y 2 becados
3 Ayudantes de cocina para meriendas y cenas; 1 de planta y 2 becados
3 Ayudantes de cocina para sábados, domingos y feriados, becados
4 Personas de limpieza becados, que además de la limpieza de Comedor, se encargarán de
la limpieza de las oficinas administrativas en un 70% y un 30% respectivamente.
Servicios Generales: A este centro de costo, se le adjudican las tareas de Supervisión
General, a quien se le imputa la supervisión de limpieza del centro alojamiento (al cual se
le imputa el 50% de su costo) y la Supervisión general del predio en cuanto al
mantenimiento (imputándose a este centro el 50% restante). La idea es que cumpla
horarios de 10:00 hs a 16:00 hs, a efectos de poder controlar los distintos turnos; con
personal de planta.
2 personas de Mantenimiento, de planta.
El servicio de Mantenimiento de parque lo llevará a cabo un jardinero de planta.
Administración: Para este centro está previsto un Administrador, personal de planta.
2 personas de planta, para desarrollar las tareas de Tesorería y Compras.
1 persona becada para tareas contables y 1 becado para la tarea de llevar actualizados los
legajos de los alojados.
Servicio de Apoyo (Gabinete): 3 personas, categorías docentes, cuya dependencia es
directamente de la Dirección General.
4.2. Expresión de Valores y Moneda
Todos los importes son presupuestados, calculados en valores homogéneos del 31 de
agosto de 2011, y la moneda utilizada se expresa con el signo $, sin que este signo
monetario se refiera a pesos, dólares ú otra denominación monetaria.
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4.3. Organigrama de funcionamiento
DIRECCIÓN
GENERAL
SERVICIOS
GENERALES
ALOJAMIENTO
COMEDOR
SUPERVISIÓN
GENERAL
JEFE DE
COCINA
Ayudantes de
Cocina
Mantenimiento
Limpieza
Limpieza
ADMINISTRACIÓN
ADMINIS
TRADOR
Tesorería
Compras
Contable
SERVICIO
GABINETE
Legajos
4.4. Técnica de Costeo
Primera Etapa
Para el análisis de la primera etapa, búsqueda del costo por alumno, se trabajó con la
técnica de “análisis marginal” determinando el precio de equilibrio por alumno, dado que
nos centramos en brindar información para tomar decisiones vinculadas con un proyecto
“social”, es decir que no se pretende la obtención de beneficios económicos, y sólo el
financiamiento del costo de funcionamiento.
El precio de equilibrio aludido, se determinó en forma mensual, considerándose los
distintos niveles de ocupación del albergue, según se trate de la ocupación del Módulo I, de
los Módulos I y II, o de los 3 Módulos.
Dada esta situación, los costos fijos operativos tienen un comportamiento escalonado,
según como se pongan en funcionamiento los 3 módulos.
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Segunda etapa
Con los mismos datos utilizados en la primera etapa, para la búsqueda de
financiamiento sólo se necesita conocer el costo total, con apertura mensual de los módulos
que se pusieran en funcionamiento.
5. ANÁLISIS Y ESTUDIO DEL CASO
Se comenzó por realizar un relevamiento de la información en cada uno de los centros
de costos con las personas que desde el conocimiento de los procesos a llevar a cabo, nos
brindaron información sobre los mismos y los recursos necesarios para cumplir con los
objetivos fijados. El equipo de trabajo trató de lograr que dichos procesos se realizaran
con los mejores niveles de eficiencia de los procesos.
Seguidamente se expondrán los cuadros de relevamiento y costos de cada uno de los
centros de costos, de acuerdo a las premisas enunciadas.
COSTOS MENSUALES ALO JAMIENTO
MÓDULOS
II
I
Persona s
Concep tos
M ateriales directos:
- Agua:
TOTAL COST O VAR IABLE
M ano de obra:
- Limpieza interior
M ateriales indirectos
- Articulos de lim pieza
- Luz habitaciones:
- Gas
Otros costos Indirectos:
- Varios
TOTAL COSTOS FIJOS
COSTOS TOTALES
Capacidad
Capacidad Acum .
Comportamiento
III
76
76
152
228
152
380
534
534
1.603
1.603
2.671
2.671
6.379
12.979
19.579
(*)
(*)
(*)
458
688
700
1.375
2.063
1.400
2.292
3.438
2.100
(*)
292
8.516
9.050
583
18.399
20.002
1.167
28.574
31.246
Variable
7,0
Fij o Operati vo
Cuadro 1 – Análisis detallado del centro de costos ALOJAMIENTO.
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COSTOS MENSUALES COMEDOR
MÓDULOS
II
I
Per sonas
Conceptos
Materiales directos:
- Materia Prima:
- Agua:
TOTAL COSTOS VARIABLES
Mano de obra:
- Directa (cocina)
- Indirecta (limpieza)
Materiales indirectos
- Insumos varios
- Articulos de limpieza
- Luz cocina:
- Luz comedor
- Gas cocina
- Gas calefacción salón
Otros costos Indirectos:
- Mantenimiento edilicio
- Varios
TOTAL COSTOS FIJOS
COSTOS TOTALES
(*) Se los considera FIJO OPERATIVO
III
Capacidad
Capacidad Acum.
Comportamiento
Variable
Variable
422,10
76
76
152
228
152
380
30.370
1.710
32.080
91.109
5.130
96.239
151.848
8.550
160.398
Fijo Operativo
22.864
27.437
32.010
Fijo Estructura
3.080
3.080
3.080
333
458
206
69
900
300
400
550
248
83
1.080
360
467
642
289
96
1.260
420
292
642
29.144
61.224
350
770
34.357
130.596
408
898
39.570
199.968
(*)
(*)
(*)
(*)
(*)
(*)
Fijo Operativo
(*)
Cuadro 2 – Análisis detallado del centro de costos COMEDOR.
En los cuadros que anteceden, se detectaron costos de comportamiento variable, que se
refieren a:
1) En el centro de costos Alojamiento, corresponde a los bidones de agua mineral, para
consumo de los estudiantes, que utilizan fuera de los horarios de comidas.
2) En el centro de costos Comedor, corresponde a las materias primas para la elaboración
de desayunos, almuerzos, meriendas y cenas, como así también el agua mineral que
los estudiantes consumen en cada restauración.
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CO STOS M ENSU AL ES SER VIC IO S GEN ER ALES Y GA BINET E
CO NCE PTO
Im p orte s
O bse rv.
U rge n cias m éd icas
1.10 0
( 1)
- Ma no de o b ra
- Ma nten im ien to Ed ificio y P ar qu e
9.00 7
S u pe rvisió n G en er al
3.07 9
- M ater ial es E léctri co
85 0
- M ater ial es Civil
1.00 0
- M ecá nico
35 0
M an te n imie nto d e l p ar qu e
- M ater ial es Co rte cé spe d
- Ca n te ro s c on flo re s
25 0
- P od a d e á rbo le s
- L imp ie za
E le ctr icid ad pa ra:
- Ilum ina ció n p red io
16 5
In te rn et: W i Fi y sa la d e PC .
13 0
S e gu ro d e Re sp. Civil e stud 'te s alo ja do s
51 7
( 2)
S e gu ro d e in mu eb le y con ten ido .
2.02 3
( 2)
T ra ba jad or a so cial . (G a bin ete )
H on or ari os Pr ofe sio na les
7.63 7
( 3)
S e ca lcu la e n este C en tr o p ero se E xpo ne com o Ce ntro Pr op io
T OT AL SE RV IC IO S G E NE RAL E S
T OT AL GA B IN ETE
1 8.47 1
7.63 7
T OT AL ES ME NSU AL ES
2 6.10 8
( 1) S e gú n Pr esu pu es to Urg en cias Mé d icas P riva da
( 2) S e gú n Pr esu pu es to Ase gu ra do ra P riva da
( 3) H on or ari os de Ase sor am ie nto so br e Sa lu d S exu al y R ep ro du cción
T am bié n in ter vi en en P ro fesi on ale s de l Dep 'to de Aten ció n S ocia l
Cuadro 3 – Análisis detallado del centro de costos SERVICIOS GENERALES Y GABINETE.
CO S TO S M E NS U AL E S AD M IN IS T RA CI Ó N
M Ó D U L OS
II
I
C O N C E PT O S
P e rs on al
- S ue ld os y c a rg as s o c ial es
-
U til es de ofic in a
T elé fon o fijo
R e p ara cio ne s PC
S er v ic io d e lim p iez a
C a le fac c ió n
- L uz
C OS T O S T OT A L ES
C a pa cida d
C a pa cida d A c um .
C o m p or ta m i en to
F ijo Estru ctur a
F ijo
F ijo
F ijo
F ijo
F ijo
F ijo
Estru ctur a
Estru ctur a
Estru ctur a
Estru ctur a
Estru ctur a
Estru ctur a
III
76
76
1 52
2 28
1 52
3 80
23 .3 11
2 3.3 11
2 3 .3 11
4 22
3 20
1 20
1 .3 20
1 20
3 30
4 22
3 20
1 20
1.3 20
1 20
3 30
4 22
3 20
1 20
1 .3 20
1 20
3 30
25 .9 43
2 5.9 43
2 5 .9 43
Cuadro 4 – Análisis detallado del centro de costos ADMINISTRACIÓN.
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6. INFORMACIÓN RESUMEN DE LAS ETAPAS
En este punto se expone en primer lugar el cuadro resumen de los costos de
funcionamiento a nivel mensual por cada uno de los módulos de alojamiento y luego en
función de ellos se determina el precio de equilibrio por alumno necesario para cubrir
tales costos de funcionamiento.
En tal sentido el costo total mensual de funcionamiento del albergue universitario,
según se pongan en marcha el Módulo I, los Módulos I y II ó los 3 módulos de
alojamiento, se expone en el cuadro 5 siguiente:
INFORMACION POR CENTRO DE COSTO
CENTROS DE COSTOS
1 M ÓDULO
C OSTO ALOJAM IENTO
Costos variables
Costos Fijos
2 MÓDU LOS
9.050
534
8.516
C OSTO COMEDOR
Costos variables
Costos Fijos
20.002
31.245
1.603
18.399
2.671
28.574
61.224
32.080
29.144
130.596
96.239
34.357
C OSTO SERVICIOS GENERALES
SERVICIO DE APOYO (Gabinete)
C OSTO ADMINISTR ACION
COSTOS TOTALES MENSUALES
CAPACIDAD (ESTUDIANTES)
3 MÓDULOS
199.968
160.398
39.570
18.471
18.471
18.471
7.637
7.637
7.637
25.943
25.943
25.943
122.325
76
202.649
228
283.264
380
Cuadro 5 – Costo de Funcionamiento Mensual por Centro de Costo y Total.
A efectos de exponer la información del precio de equilibrio mensual por alumno, se
partió de la fórmula de punto de equilibrio económico, a saber:
COSTOS FIJOS
Q =
PU - CVU
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Donde:
Q es la cantidad de estudiantes a albergar
PU es el precio unitario, y
CVU es el costo variable unitario
Ante la búsqueda del Precio de Equilibrio (PU), se despeja la fórmula anterior
quedando de la siguiente manera:
COSTOS FIJOS
PU =
+ CVU
Q
Por aplicación de la fórmula definida ut-supra, se obtienen los precios de equilibrio
mensuales por estudiante acumulativos al funcionamiento total del albergue universitario,
según cuadro 6.
DETERMINACIÓN DEL PRECIO DE EQUILIBRIO MENSUAL POR ESTUDIANTE
APERTURA DE COSTOS
1 MÓDULO
COSTO FIJOS MENSUALES
CANTIDAD DE ESTUDIANTES
89.711
76
COSTOS VARIABLES POR MES
COSTO VARIABLE/ESTUDIANTE
PRECIO DE EQUILIBRIO
2 MÓDULOS
$ 1 .610
3 MÓDULOS
104.807
228
120.195
380
32.614
97.842
163.069
429
429
429
$ 889
$ 745
Cuadro 6 – Precios de equilibrio mensual por estudiante.
Adicionalmente, se elaboró una clasificación de los costos de funcionamiento por su
naturaleza (Costos de Recursos humanos 63%, Restauración 26% y otros 11%), a efectos
que el decisor cuente con mayor información para realizar análisis de sensibilidad ante
distintos escenarios, aparición de nuevas fuentes de financiamiento ú otros.
Finalmente, se expone en el Cuadro 7, la propuesta presentada a las autoridades de la
Universidad, referida a distintas opciones de financiamiento, en función de cómo los
municipios puedan afrontar los costos de cada uno de los alumnos, que se alojen en el
Albergue Estudiantil.
La comprensión de esta propuesta se justifica en que, según los créditos
presupuestarios disponibles en los Municipios planteados como porcentajes de absorción
16
de estos costos, se define el financiamiento que la Universidad debería soportar. A modo
de ejemplo, si el/los Municipios absorben el 50% del costo de cada alumno (I = $ 805;
II = $ 444 y III = $ 373), la Universidad debería financiar mensualmente para el
funcionamiento del Albergue, los costos restantes
(I = $ 61.162; II = $ 101.324 y
III = $ 141.632).
Ante el análisis y las propuestas presentadas, la Universidad, decidió encarar la puesta
en funcionamiento del Módulo I del “Albergue Estudiantil” para el año 2012, aún
cuando los Municipios no puedan soportar los costos de cada alumno, considerando a
éste, como un objetivo de la Política de Bienestar Estudiantil.
PROPUESTA DE FINANCIAMIENTO DE LOS COSTOS DE FUNCIONAMIENTO
1 MÓDULO
% a Cargo del Municipio
0%
25%
50%
75%
100%
2 MÓDULOS
$ / Alumno
$ / Mes
$ / Alumno
$ / Mes
Municipio Universidad Municipio Universidad
--402
805
1.207
1.610
122.325
91.743
61.162
30.581
0
--222
444
667
889
202.649
151.986
101.324
50.662
0
3 MÓDULOS
$ / Alumno
Municipio
$ / Mes
Universidad
--186
373
559
745
283.264
212.448
141.632
70.816
0
Cuadro 7 – Propuesta para la toma de decisión
7. CONCLUSIONES
Las conclusiones a las que hemos arribado luego de la determinación de los costos de
funcionamiento de las alternativas, se vinculan, por una parte con la búsqueda de
financiamiento del emprendimiento y por otra con la relación costo – beneficio social que
representa la transferencia de conocimientos a las comunidades del interior del país.
A tal efecto, es preciso identificar y determinar indicadores cuantitativos y
cualitativos, como así también los aspectos que generan externalidades positivas y
negativas.
17
En una próxima etapa, en la que se puedan evaluar los impactos socio-económicos
regionales a partir de encuestas y otros análisis experimentales, se trabajará en la
definición de los indicadores respectivos.
18
8. BIBLIOGRAFÍA
Horngren, Foster y Datar – Contabilidad de Costos,
Pearson Educación 2002, Décima Edición.
Horngren, Sundem y Stratton – Introducción a la Contabilidad Administrativa. Ed.
Pearson Educación 2001, Undécima Edición
Osorio Oscar M. – La capacidad de Producción y los Costos – Ed. Macchi 1992,
Segunda Edición
Luis Martínez Tecco – La política de la preservación: acción, difusión, promoción –
Revista Turismo y Ambiente Nro. 6 Septiembre de 1995
Cristóbal Casanueva Rocha, Julio García del Junco y Francisco Javier Caro González
– Organización y gestión de empresas turísticas – Editorial Pirámide - 2000.
Rubén E. Galle – El nivel de Ocupación en Turismo – Revista Universo Económico nº
83, Febrero de 2007 – CPCECABA
Bottaro, Oscar., Rodríguez Jáuregui, Hugo. y Yardín, Amaro - "El comportamiento de
los costos y la gestión de la empresa”. Editorial La Ley. Buenos Aires, 2004
Rueda, Fulgencio - Ponencia: La Residencia Universitaria ULANDINA a la luz de
los nuevos tiempos – Universidad de Los Andes, Venezuela.
Agüero-Echeverría, J.M. (1973) - Estudio sobre Residencias y Comedores
Estudiantiles para la Universidad de Costa Rica. San José
Eduardo Jardel - Esther Sánchez de Gil - Fermán Dueñas Ramia - La Gestión
Presupuestaria en la Universidad una propuesta de mejora continua, Trabajo
presentado en el XXVI Congreso Argentino de Profesores Universitarios de Costos –
La Plata, Argentina – 2003
Un enfoque gerencial. Ed.
NOTA: Se consultó bibliografía específica de costos y bibliografía vinculada a la actividad
hotelera, dada la similitud de los procesos entre un albergue de este tipo, con un hotel de
turismo; considerándose las características propias y distintivas de cada uno de ellos.
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analisis de costos para toma de decisiones solidarias

Transcripción

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Empieza a funcionar el albergue para inmigrantes