Untitled - Hansen

¿A dónde vamos?
¿A dónde vamos?
Estimado Lector:
El primer trimestre del año ha transcurrido y presentado nuevos retos que los empresarios tratan de
entender para enfrentarlos, de tal manera que se
puedan minimizar los impactos y sacar provecho, si
fuera posible, de las oportunidades que avisoren.
Cuando había pasado un año del terremoto en Chile,
Japón sufrió un sismo de 8.9 grados en la escala de
Richter seguido por un tsunami que afectó la planta
nuclear de Fukushima, recordándonos los riesgos que
las tecnologías desarrolladas para satisfacer la necesidad creciente de energía pueden implicar para la
naturaleza y el hombre. Este evento, que ocurre luego
de meses de haber superado la crisis de British Petroleum por el derrame en el Golfo de México, debe ser
considerado seriamente como advertencia de que se
debe corregir el rumbo.
A finales del año anterior, se podía difícilmente
pronosticar que tendríamos un primer trimestre
marcado en lo político por las crisis de Túnez, Egipto y
Libia. Las dos primeras resueltas con el derrocamiento
de regímenes que se habían mantenido décadas en el
poder, sin la alternancia que la democracia requiere,
mientras que la última, hasta hoy no superada, sigue
provocando inestabilidad en el precio del petróleo
que ha rebasado ya los US$ 110. Esto está generando
presiones inflacionarias que al empobrecer a las
poblaciones más frágiles alimentan el surgimiento de
políticos populistas.
Mientras tanto, hemos sido testigos desde nuestra
práctica profesional del esfuerzo responsable que han
hecho nuestros clientes por cumplir con la
presentación de la información financiera de sus
compañías a los accionistas, a la Superintendencia de
Compañías y al Servicio de Rentas Internas, aún
cuando algunos temas relevantes no habían sido
completamente clarificados por estos organismos de
control.
En esta edición, comprometidos con nuestra misión
de apoyo al sector empresarial, abordamos temas que
van a permitir la continuidad de los sistemas de
información financiera una vez que las NIIF ya están
vigentes plenamente en el país.
Respecto al tratamiento de las cuentas por cobrar
como instrumentos financieros, planteamos apreciarlas a su valor razonable y exponemos algunas de las
buenas prácticas que hemos observado para la
estimación de la cartera cuya recuperación está en
duda; sugerimos se revisen las políticas de concesión
1
de créditos y fijación de precios para fortalecer el control interno e incrementar la rentabilidad.
Dado que la Superintendencia de Compañías planteó
que las PYMEs deben aplicar las NIIF establecidas por
el IASB (Consejo Internacional de Normas Contables)
para este tipo de entidades, nos pareció apropiado
exponer aquellos mitos y realidades que se están
expresando al respecto. Nos preocupa y por eso
creemos oportuno prevenir para que no se minimice
al marco normativo previsto para las PYMEs, porque
comparativamente frente a aquel diseñado para
compañías públicas podría parecer más liviano, pero
no por ello deja de ser una base exigente, que debería
ser vista como una etapa de transición hacia las NIIF
completas, cuando la empresa deje de ser mediana y
se transforme en una gran organización.
En la medida de que con las NIIF la contabilidad va a
realizarse para satisfacer necesidades de información
gerencial para conducir la empresa, principalmente,
es tiempo de pensar en implantar un Sistema de
Gestión Tributario para minimizar las contingencias
fiscales que podrían surgir de los tratamientos
contables y fiscales que difieran.
Presentamos también un resumen de la franca y
aleccionadora entrevista que mantuvimos con el Ing.
René Lebed, Gerente General de DISMA, con ocasión
de la certificación de su empresa bajo la norma de
calidad ISO 9001:2008.
Fue muy grato participar en el lanzamiento de la
cuarta edición de nuestro Manual de Obligaciones
Tributarias® realizado en Libri Mundi, contando con la
cálida y empresarial presentación de la obra por parte
del Ing. Ricardo Estrada, Presidente Ejecutivo de
CORPEI.
Kurt Hansen-Holm, nuestro Presidente, nos recuerda
en la sección “Construyendo sobre valores”, que la
esperanza es lo último que se debe perder.
Estamos a tiempo de hacer algo y evitar que nuestra
propia obra –la tecnología que hemos desarrolladonos destruya.
Con sincero aprecio,
Econ. Mario A. Hansen-Holm, MBA
Socio Director.
Las cuentas por cobrar vistas como instrumento financiero
Cobros del principal
Como ya es práctica común, el valor de la cartera se
verá disminuido lógicamente cada vez que se cobre
el principal o el valor nominal de la cuenta por
cobrar en la fecha de vencimiento pactada con el
deudor.
Determinación del valor presente de la cartera
por vencer
Dado que el fondeo tiene un costo para la empresa,
la cartera de crédito debe considerar, para no afectar
la rentabilidad, un interés que debe ser, por lo
menos, su tasa de financiamiento. Pero, ¿cómo
calcularla? La cartera de crédito se fondea de varias
fuentes. Entre ellas: patrimonio de los socios,
préstamos bancarios y crédito de proveedores sin
costo. Por lo tanto, su costo será el promedio
ponderado de estos pasivos con terceros y los
accionistas.
Una vez que se tiene la tasa de financiamiento, ésta
debe ser utilizada para establecer el valor presente
de la cartera, considerando para el efecto la fecha
tentativa de cobro para cada saldo por vencer. El
valor de los intereses no devengados deberá ser
debitado de la cuenta de resultados y acreditado a
una cuenta de valuación dentro de las cuentas por
cobrar. Posteriormente, en la medida que los
intereses se vayan realizando, se debitará la cuenta
de valuación de cartera y acreditará ingreso
financiero.
casos sugiere, no contabilizar la cuenta de valuación
por los intereses no devengados, ni los respectivos
ingresos financieros generados, puesto que dicha
omisión no distorsionaría realmente a los estados
financieros.
Estimación para cuentas de dudoso cobro
Hemos estado acostumbrados a presentar en los
estados financieros la cuenta de valuación de la
cartera de dudosa recuperación calculada considerando las directrices tributarias. Es decir, provisionando hasta el 1% de los créditos concedidos en el
ejercicio corriente sin que la provisión acumulada
supere el 10% de la cartera total. El haber observado la
normativa tributaria seguramente nos ha evitado
contingencias fiscales, pero no nos ha proporcionado
a los administradores parámetros para evaluar la
gestión de crédito y cobranzas. Entonces, surge la
inquietud: ¿Cómo calcular técnicamente la estimación
para la cartera de dudosa recuperación? Para abordar
esta inquietud, una compañía debe comenzar por
construir comparables históricos.
Para propósitos de ilustración, asumamos que cierta
entidad utiliza los datos históricos de por lo menos dos
ejercicios anteriores (p.e. 2008 y 2009) al cierre actual
(2010). Para el año 2008, al 31 de diciembre, hubo un
saldo de cartera vencida y por vencer. Para calcular el
requerimiento, se debe considerar, sólo el saldo de la
cartera vencida, estratificándola por antigüedad.
Durante el año 2009, se debe verificar cuánto se cobró
de cada uno de esos grupos, y establecer, por hechos
consumados, cuál hubiera sido la estimación
apropiada.
Vencido
0-90
Al
Cobros No Requerimiento
31/12/2008 2009 cobro
es!mación
100
99
1
1%
91-180
70
66
4
5%
181-270
30
25
5
16%
271-360
15
10
5
33%
86%
361
7
1
6
222
201
21
Promedio ponderado = 9.46% (21/222)
En la práctica, si las tasas de interés implícitas en las
operaciones crediticias son relativamente bajas, y
los plazos de financiamiento a los clientes son
relativamente cortos, el efecto del ingreso financiero
devengado durante el periodo se considerará
relativamente inmaterial, al igual que la cuenta de
valuación de intereses diferidos que disminuye el
valor nominal de las cuentas por cobrar. Por lo tanto,
la NIC 39, por motivos de inmaterialidad en estos
Si por presentación oportuna de estados financieros al
31 de diciembre del 2009, se tuviera que cerrar libros,
por ejemplo, el 15 de febrero del 2010, se podría haber
estratificado la cartera vencida al 31 de diciembre del
2009 y para cada categoría se aplicaría el requerimiento de estimación que se estableció. Así, por
ejemplo, si hubiera cartera vencida de US$ 330, una
estimación apropiada, considerando un re-
NIIF Mejores Prácticas
Cuando apreciamos los estados financieros de una
compañía comercial, industrial o de servicios, nos
encontramos con una cartera comercial importante.
Este rubro que se presenta a continuación del
efectivo representa un reto significativo en el
proceso de transitar a las NIIF, porque la nueva
metodología requiere que lo veamos a su valor
razonable. En nuestro trabajo, hemos observado
algunas buenas prácticas en su administración, las
cuales exponemos en este artículo, en el cual
describimos cada uno de los puntos a considerar
para llevar la cartera a su valor razonable, desde la
óptica de la NIC 39 y la NIC 18.
2
querimiento ponderado del 9.46%, hubiese sido de
US$ 31.
Luego, durante el 2010 nos deberíamos preguntar,
utilizando la metodología de hechos consumados
anteriormente explicada, cuánto se cobró de los
US$330 que estuvo vencido para determinar cuál
debería haber sido la estimación apropiada.
Al
Cobros No Requerimiento
31/12/2009 2010 cobro
es!mación
0-90
140
137
3
2%
91-180
90
85
5
6%
181-270
70
60
10
15%
271-360
20
13
7
34%
361
10
1
9
87%
330
296
34
Vencido
Promedio ponderado = 10.36% (34/330)
NIIF Mejores Prácticas
Con esta información podemos: 1) Calcular la
estimación que nos permita cerrar el año 2010 oportunamente; 2) Preguntarnos y entender el por qué se ha
deteriorado nuestra gestión de cobranza. ¿Se trata de
créditos otorgados inapropiadamente? ¿Se trata de
créditos bien concedidos, pero con pobre seguimiento por el área de cobros? ¿Ha empeorado la
economía? Entendiendo la causa o causas que
generaron este deterioro se podrá tomar la medida o
medidas necesarias para corregir el defecto.
3
tas por cobrar, y constituye su valor razonable.
Consideraciones Tributarias
Las compañías deben supervisar constantemente
que las funciones de otorgamiento de crédito y
cobranza estén operando efectivamente con el
propósito de que el requerimiento de provisión
técnicamente establecido no supere el porcentaje
que la normativa tributaria permite. Si el valor técnicamente establecido fuese superior al tributariamente permitido, la compañía pagaría el
impuesto y contabilizaría un activo por impuestos
que pretendería utilizar en el futuro para cancelar
impuestos a la renta, en el momento que la ley lo
permita.
Indicadores de gestión de cartera
La compañía deberá monitorear: a) Los días de
cobro, calculándolos tomando en cuenta solo las
ventas a crédito; b) El valor de la tasa promedio
ponderada de financiamiento; c) requerimiento
técnico de estimación para dudosa cobranza; y d) el
índice de eficiencia tributaria que surge de comparar
la desviación a favor o en contra del contribuyente
frente al porcentaje máximo permitido.
Revise nuestra sección de consultas NIIF
quincenales, visitando nuestra página
web www.hansen-holm.com
Para propósitos de esta ilustración, el promedio
ponderado de dudoso recaudo o incobrabilidad que
estimamos de un año a otro no tuvo en realidad una
diferencia representativa, porque probablemente la
situación económica de los clientes y del país se
mantuvo relativamente estable y las políticas de cobro
se gestionaron de manera adecuada.
Para estimaciones o promedios ponderados que sean
significativamente oscilantes de un periodo a otro, lo
recomendable sería tomar un promedio de los 3 o 5
últimos años, dándole un peso o ponderación mayor a
los años más recientes. De esta forma la estimación
stimación
para cuentas de dudoso recaudo para el año venidero
será representativa de los acontecimientos económiconómicos de años recientes y se basará en estadísticas
adísticas
históricas, lo cual, como es de esperarse, permitirá
itirá una
mejor interpretación de los estados financieros.
os.
La definición del costo amortizado como valor
razonable de acuerdo a las NIIF
Según lo revisado en este artículo, las tres consideraonsideraciones en conjunto, a saber: los cobros del principal,
incipal, el
descuento a valor presente de la cartera por vencer y
alor neto
la estimación para cuentas incobrables; el valor
as NIIF se
obtenido con estos cálculos es lo que en las
denomina medición a costo amortizado de las cuen-
“Consulta” Segunda Quincena
Marzo 2011
Las PYMEs y la valoración de activos fijos
Nuestra empresa es una PYME, cuyos activos fijos deben estar registrados al costo
histórico. Pero, ¿qué pasa si el costo histórico registrado en libros difiere significativamente
de la realidad?
El párrafo 15 de la sección 17 de la NIIF para las PYMEs indica que una entidad medirá los
elementos de Propiedad, Planta y Equipo tras su reconocimiento original al costo menos la
depreciación acumulada y cualesquiera pérdidas por deterioro del valor acumulado.
No obstante lo anterior, en la transición a las NIIF para las PYMEs; es decir en la adopción por
primera vez, se permite utilizar el valor razonable como costo atribuido, según lo dipuesto en la
sección 35 numeral 10 literal c. De esta manera, usted podrá cerrar la brecha que manifiesta,
debitando la partida de Propiedad, Planta y Equipo y acreditando la cuenta patrimonial resultado
por implementación de las NIIF. A efectos de no incurrir en contingencias tributarias por esta
corrección en el valor contable, sugerimos considerar una partida pasiva por impuestos diferidos.
Horarios de Atención
Informes
NIIF para las PYMEs: Mitos y Realidades
Consideramos que este sentimiento de alivio debe
ser tomado con prudencia, porque si bien las NIIF
para las PYMEs representan un marco normativo
más adecuado para las compañías no valoradas en
bolsas de valores también es cierto que no deja de
ser uno muy estricto para la emisión de estados
financieros de aquellas entidades que en algún
momento deseen migrar a la versión emitida para
compañías públicas.
La Superintendencia de Compañías al exigir que las
compañías de este grupo apliquen las NIIF para
PYMEs no ha aplazado los momentos requeridos
para una implementación exitosa. Es decir, periodo
de preparación (2010), periodo de transición
(2011), y periodo de reporte (2012). Esto significa
que las PYMEs ya deberían conocer, en estos
momentos, los principales impactos en sus patrimonios (positivos o negativos) y estar emitiendo en
paralelo estados financieros de acuerdo a NEC y a
NIIF para las PYMEs a lo largo de todo el 2011,
periodo de transición, para contar con información
comparativa a futuro.
La realidad, antecedentes
En septiembre del 2003, El IASB decidió estudiar la
aplicabilidad de las NIIF a las Pequeñas y Medianas
Empresas (PYMEs), planteándose la posibilidad de
establecer requerimientos específicos a este tipo
de entidades, ya sea a través de la enmienda o
adaptación de ciertas normas.
Así, el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB) emitió el 9 de Julio del 2009 las
Normas Internacionales de Información Financiera
para las Pequeñas y Medianas Empresas
(International Financial Reporting Standard for
Small and Medium-sized Entities). Las NIIF para las
PYMES (IFRS for SMEs) mencionadas son el resultado de cinco años de análisis y de desarrollo que
incluyó extensas y detalladas consultas a PYMEs
ubicadas en todo el mundo. Esto, sin lugar a dudas,
representa un gran avance en el proceso de
convergencia internacional. Tras la revisión de
implementación inicial, el IASB espera proponer
modificaciones a las NIIF para las PYMEs publicando un proyecto de norma recopilatorio cada
tres años aproximadamente.
El objetivo de los estados financieros de una
pequeña o mediana entidad es proporcionar información sobre la situación financiera, el
rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad
que sea útil para la toma de decisiones económicas de una amplia gama de usuarios que no están
en condiciones de exigir informes a la medida de
sus necesidades específicas de información. Los
estados financieros también muestran los resultados de la administración llevada a cabo por la
gerencia, dando cuenta de la responsabilidad en la
gestión de los recursos confiados a la misma.
Las compañías deben actuar también considerando la Resolución No. 08.G.DSC de la Superintendencia de Compañías en la que se resolvió
establecer un cronograma de aplicación obligatoria de las NIIF por parte de las compañías y entes
sujetos a su control y vigilancia, en tres grupos. En
el primer grupo, cuya adopción oficial fue en el
año 2010 (el periodo de transición fue el año
2009), se incluyen:
• Empresas participantes del mercado de valores.
• Empresas que brindan servicio de auditoría
externa a participantes en el mercado de valores.
En el segundo grupo, cuya adopción oficial es en el
año 2011 (el periodo de transición fue el año
2010), se incluyen:
• Empresas con activos mayores a $4 millones al
cierre del 2007.
• Empresas de economía mixta.
• Sucursales extranjeras.
En el tercer grupo, cuya adopción oficial es en el
año 2012 (el periodo de transición es el año 2011)
se incluyen a las demás empresas bajo el control
de la Superintendencia de Compañías no
consideradas en los dos grupos anteriores.
Una entidad que adopte por primera vez las NIIF
para las PYMEs:
Independientemente de si su marco contable
anterior estuvo basado en las NIIF completas o en
otro conjunto de Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados ( PCGA ), tales como sus
Normas Financieras
Cuidado con los mitos
Para la mayor parte de las empresas del tercer
grupo de implementación de las NIIF, aquellas que
deben presentar sus estados financieros de
acuerdo a NIIF al 31 de diciembre del 2012, representó un gran alivio que la Superintendencia de
Compañías emitiera a inicios del 2011 la resolución
No. SC.2.ICI.CPAIFRS.11.01 en la cual se establece
que deberán presentar a esa fecha sus estados
financieros considerando las normas establecidas
para pequeñas y medianas empresas (NIIF para las
PYMEs).
4
normas contables nacionales, o en otro marco tal
como la base del impuesto a las ganancias local.
En una única ocasión, si una entidad que utiliza
las NIIF para las PYMEs deja de usarla durante uno
o más periodos sobre los que se informa y se le
requiere o elige adoptarla nuevamente con
posterioridad, las exenciones especiales, simplificaciones y otros requerimientos previstos no
serán aplicables a nueva adopción.
La entidad explicará cómo ha afectado la
transición desde el marco de información financiera anterior a esta NIIF a su situación financiera,
al rendimiento financiero y a los flujos de efectivo
presentados con anterioridad.
Normas Financieras
Se podría presentar información comparativa con
respecto a más de un periodo anterior comparable. Por ello, la fecha de transición a las NIIF
para las PYMEs de una entidad es el comienzo del
primer periodo para el que la entidad presenta
información comparativa completa, de acuerdo
con esta NIIF, en sus primeros estados financieros
conforme a ella.
La Sección 3 “Presentación de Estados
Financieros de las NIIF para las PYMEs” no
requiere un estado de situación financiera al
principio del primer periodo comparativo.
Mediante resolución SC-INPA-UA-G-10-005 de la
SIC publicada en el R.O. 335 del 07-12-2010 se
acoge la clasificación de las PYMEs, de acuerdo a
la normativa implantada por la Comunidad
Andina en su resolución 1260 y la legislación
interna vigente.
Fundamentado en los preceptos básicos para
elaborar las estadísticas comunitarias de las
PYMEs dados por la decisión 488 de la CAN, se
modifica el número de personal ocupado, el valor
bruto de las ventas anuales y el monto de activos
máximo para considerar a una empresa micro,
pequeña, mediana o grande de acuerdo al caso,
de la siguiente manera:
Variables
Micro
Empresa
Pequeña
Empresa
Mediana
Empresa
Grandes
Empresas
Personal
ocupado
De 1 a9
De 10 a 49
De 50 a 199
Igual o mayor a
200
Valor bruto en Igual o menor 100.001
ventas
a 100.000
1.000.000
Anuales
Monto
Activos
5
– 1.000.001
5.000.000
– >5.000.000.00
de Hasta US $ De
US
$ De
US
$ Igual o mayor a
100.000
100.001 hasta 750.001 hasta US $ 4.000.000
US $ 750.000 US
$
3.999.999
La realidad, temas claves a considerar
Si bien es cierto que una empresa se va a concentrar en determinar los impactos de la implementación, no debe descuidar que para garantizar la
continuidad del sistema de información se deben
aprobar, por parte de la Administración, políticas
contables que estén alineadas a la normativa.
Evaluar con serenidad cualquier propuesta de
cambio del sistema informático contable en
paralelo a la implementación de las NIIF. En
muchos casos, sería pertinente emprender un
proyecto a la vez, dado que cada uno conlleva
complejidades particulares que podrían potenciarse negativamente en caso de pretender
conducirlos conjuntatemente.
Es importante estar pendientes de la posición
que adopte el SRI frente a las partidas activas y
pasivas por impuestos a las ganancias para que la
implementación no afecte la posición del contribuyente frente a su autoridad de control fiscal.
Finalmente, en un país en el que están vigentes
las NIIF completas y las NIIF para las PYMEs es
requisito para un administrador o un contador
conocerlas, porque si una empresa califica hoy
como PYME la única forma de poder conducirla o
apoyarla en evolucionar a una gran empresa es
conociendo y aplicando paulatinamente los
modelos de eficiencia que estipula el modelo más
amplio y exigente.
La necesidad de implementar un sistema de gestión
tributario en la empresa
Los procesos de implementación de las NIIF han
requerido que las administraciones revisen los riesgos
inherentes a sus negocios y reorganicen los sistemas
internos para gestionarlos adecuadamente. Una de
las aristas que se ha tenido presente en todo
momento es el cumplimiento adecuado y oportuno
de las obligaciones tributarias, para no lesionar la
relación que se mantiene con el organismo de control
fiscal y evitar poner en riesgo la continuidad de las
operaciones.
En nuestra práctica profesional, hemos establecido
una metodología de trabajo que nos permite asistir a
nuestros clientes en la implantación de sistemas de
gestión tributario (SGT), acorde a lo que las normas de
un buen gobierno corporativo requieren, basados en
el modelo de calidad planteado por Deming.
¿Qué riesgos observamos?
Entre los riesgos que pueden ocasionar contingencias
en el cumplimiento de las obligaciones fiscales,
hemos identificado: contabilidad errónea o inapropiada, decisiones erróneas en la gerencia, pérdida o
destrucción de activos, sanciones legales, fraudes o
robos, entre otros.
más personas. Principio 5: Entrenamiento.- Debe
escogerse y entrenarse cuidadosamente el personal.
Un entrenamiento cuidadoso da por resultado mejor
rendimiento, costos menores y empleados más
atentos y activos. Principio 6: Rotación del personal.Si es posible, debe haber rotación entre los empleados asignados a cada trabajo; debe imponerse la
obligación de disfrutar de vacaciones entre las
personas que ocupan un puesto de confianza. La
rotación reduce las oportunidades de cometer
fraude, indica la adaptabilidad de un empleado y
frecuentemente da por resultados nuevas ideas para
la organización. Principio 7: Manuales de procedimimiento.- Las instrucciones de operación para
cada puesto deben estar siempre por escrito. Los
manuales de procedimiento fomentan la eficiencia y
evitan que se cometan los errores.
¿Qué tareas emprender?
En el cuadro que se muestra más adelante se pueden
apreciar las etapas que nuestro SGT sugiere.
PROCESO DE GESTIÓN TRIBUTARIO
¿En qué principios fundamentar un Sistema de
Gestión Tributario?
Para establecer un sistema de gestión tributario
efectivo, es decir que sea eficiente en el uso de recursos y eficaz en el cumplimiento oportuno y adecuado
de las obligaciones, sugerimos considerar los siguientes principios de control interno.
Paso 1: Conocer las obligaciones de la empresa- inventario.
Paso2: Definir las personas involucradas en el proceso de Ges"ón Tributaria.
Paso 3: Establecer los Procesos de recopilación de información y generación de
reportes y Declaraciones .
Paso 4: Contar con mecanismos de consulta y actualizaciones permanentes.
Paso 5: Capacitar al personal.
Paso 6: Establecer indicadores de desempeño.
Paso 7: Adoptar prác"cas de mejora con"nua.
Se puede notar que para disminuir el riesgo de
incumplimiento se deben conocer las obligaciones
tributarias a las que está sujeta la empresa y establecer el cronograma correspondiente, indicando
claramente responsables y fechas. Para realizar esta
tarea puede ser de apoyo nuestro Manual de
Obligaciones Tributarias®. Conociendo todas las
obligaciones por pagar se puede establecer la carga
tributaria total. También va a ser de ultilidad para el
empresario conocer qué porcentaje del tiempo del
personal contable se está dedicando al cumplimiento fiscal y al análisis y presentación de reportes
de control administrativo. Finalmente, con las NIIF y
su orientación a la eficiencia se deberán calcular y
comparar las tasas impositivas efectiva y legal (24%
para el 2011) y explicar, por ejemplo, si la primera es
mayor a la segunda si está originado en partidas
no deducibles, indicando el concepto o conceptos
que las generan.
Tributario
Principio 1: Responsabilidad.- Debe fijarse la responsabilidad. Si no existe una delimitación exacta de
ésta, el control será ineficiente. Principio 2: Segmentación de obligaciones.- La contabilidad y las operaciones deben estar separadas. Un empleado no debe
ocupar un puesto en que tenga control de la contabilidad y, al mismo tiempo, control de las operaciones
que ocasionan asientos de contabilidad. Por ejemplo,
el tenedor de libros que lleva el mayor general no
debe tener acceso a la caja o al registro de ventas al
contado. Principio 3: Comprobación del trabajo.Deben utilizarse todas las pruebas disponibles para
comprobar la exactitud, con objeto de tener
seguridad de que las operaciones y la contabilidad se
llevan en forma exacta. Por ejemplo, las ventas
diarias
deben
totalizarse
y
comprobarse con la suma de las etiquetas de la
mercancía entregada, en caso de que se use un
sistema de inventario de ventas al menudeo.
Principio 4: División de trabajos.- Ninguna persona
individualmente debe tener completamente a su
cargo una transacción comercial. Cualquier persona,
deliberada o inadvertidamente, cometerá errores,
pero es probable que un error se descubra si el
manejo de una transacción está dividido entre dos o
Si requiere de mayor información, por favor contactarse
con el Sr. Carlos Mayorga al siguiente correo electrónico:
[email protected]
6
DISMA se certifica con ISO : 9001
Entrevista al Ing. René Lebed,
Gerente General de DISMA
Qué satisfacción conocer que DISMA Cia. Ltda. esté
cumpliendo cincuenta años brindando productos
de calidad. Visitamos al Ingeniero René Lebed,
Gerente General de la compañía, quien en una
enérgica y emocionante entrevista nos transmitió
su doctrina de pensamiento y dirección.
Compartió sus experiencias y aspiraciones, obtáculos
y fortalezas de DISMA en Ecuador. Con un gran
carisma utilizó y citó muchos pensamientos para
transmitir la importancia de la motivación
organizacional, la responsabilidad para con el pais,
los trabajadores, la ecología y su familia.
¿Por qué decide DISMA implementar ISO 9001:2008?
Esta compañía va a cumplir 50 años en el mercado, medio siglo sólo se puede lograr si se brinda calidad.Todo lo que
nosotros hacemos aquí es pensando en el futuro. Como esta empresa es familiar, decidimos formalizar todos los
procedimientos que ya teníamos. En el fondo, en una empresa familiar siempre se tiende a hacer las cosas como las
hizo el fundador. Mucho del movimiento de la compañía giraba alrededor de mi decisión, o un discurso de alguien.
A veces, ese discurso no coincidía en el fondo con el discurso de otro. Entonces, de pronto, nos encontramos
con una compañía en enorme crecimiento, con 13 departamentos estructurados, y con una comunicación interna
que podía ser mejor. Ya no podía ser manejada solamente por mis decisiones, sino se requería de una delegación
clara. Formamos un equipo fundamental, le dimos luces claras a la comunicación interna. Eso fue lo más difícil.
Habían cosas enraizadas. Formalizar el proceso nos obligó a ordenarnos en todo sentido. Tenemos un sistema
interno oficial en el que a todos se nos regula bajo las mismas reglas.
¿Cuáles son los retos que tuvieron que superar?
DISMA ha tenido un crecimiento importante en los últimos años y nos dimos cuenta que para competir con otras
empresas hay que hacerlo mejor. El reto aquí para todos los que formamos la empresa es un tema de autoestima y
de ego profesional de ir a buscar el primer lugar. Si vamos a competir con las grandes compañías internacionales
en ciertas áreas, estamos conscientes que no se tiene el mismo poder económico, pero ocupamos nuestro lugar y la
meta es seguir creciendo en todo sentido. Y en un futuro que ésta sea una compañía que realmente cumpla a otro
nivel, siendo ese nuestro reto principal. Deseamos dejar de ser una empresa familiar, transformarla completamente,
dependiendo de que cada miembro cumpla eficientemente todas las metas definidas a largo y mediano plazo.
Deseamos implantar una cultura y mística de trabajo a todos los que formamos DISMA; de tal manera, que
contribuyamos juntos a su crecimiento.
¿Qué lecciones sacaron en el proceso?
El conocer y comprender que debemos regirnos bajo una política de calidad nos ha hecho desear mejorar todo
aquello que no hacemos bien. Reconocer lo que hacemos mal con mucha valentía y tomarlo con madurez es parte
del crecimiento de la compañía. Identificamos en qué estamos fallando y nos enfocamos en la solución. Tener las
cosas ordenadas te brinda la oportunidad de proyectarte mejor. En el mercado ecuatoriano y con competidores de
gran nivel, se tiene que incentivar el mejoramiento del clima laboral interno, que exista una comunidad dentro de
la empresa, donde prime la unión. Eso permite que los miembros de la compañía se encuentren motivados y den
lo mejor de sí.
¿Cómo contribuye el proceso de gestión de calidad con la gestión de control?
La gestión de calidad se basa en una cultura de mejora continua. Es esta cultura la que se necesita para cuidar
mejor nuestros activos y obtener de ellos la mejor rentabilidad.
Seminario de impuestos en Cámara de Comercio Guayaquil
Concluyó el Taller de impuestos
para personas naturales, luego
de cuatro semanas de duración
en la Cámara de Comercio de
Guayaquil. Los asistentes revisaron la obligatoriedad de llevar
contabilidad, deducibilidad de
gastos generales y personales,
ingresos tributables y exentos,
conciliación tributaria y liquidación del impuesto a la renta 2010,
en la foto el Dr. Juan Carlos
Hansen-Holm, instructor del programa, con el grupo.
Programa Cierre Fiscal 2010
Implementación NIIF
Hotel Hilton Colón Guayaquil
DISMA
En la Comunidad
El Programa Cierre Fiscal
2010 finalizó después de las
cinco semanas previstas en
el Hotel Hilton Colón. Se
certificaron 50 concurrentes, que revisaron diferentes
temas y realizaron ejercicios para lograr una correcta determinación de sus
obligaciones tributarias, con
la finalidad de minimizar
las contingencias que podrían afectar la continuidad
de sus negocios.
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Lanzamiento del Manual de Obligaciones Tributarias
El evento
Estamos avanzando
En Libri Mundi del centro comercial San Marino
se realizó el lanzamiento de la cuarta edición del
Manual de Obligaciones Tributarias. La obra fue
presentada por el Ing. Ricardo Estrada, Presidente
ejecutivo de Corpei, quien hizo énfasis en la
utilidad que representa este trabajo para las
empresas. Adicionalmente, en nombre de los
coautores, el Dr. Juan Carlos Hansen-Holm
expuso el contenido técnico de la obra,
desarrollada, para orientar a profesionales,
académicos del área y contribuyentes, de tal
forma que todos los actores involucrados en el
proceso tributario, especialmente aquellos en
calidad de sujetos pasivos, estén al tanto de
cuáles son sus derechos y obligaciones.
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Proyecto de mejora continua
El manual surgió, cuando revisábamos las
evaluaciones de nuestros clientes de auditoría,
pusimos especial atención a una sugerencia para
establecer un calendario de obligaciones tributarias. Esta sugerencia nos motivó a escuchar más
detenidamente al cliente que la proponía,
entendiendo que al haberse preocupado del
cumplimiento de las obligaciones con el Servicio
de Rentas Internas se había despreocupado de
las demás obligaciones y no quería verse en
situaciones penosas como la de enterarse de no
poder salir del país porque pesaba sobre él una
orden de arraigo.
Elaboramos un calendario, que presentamos a
nuestro cliente. Cuando él lo recibió, mencionó
que este cuadro constituía una herramienta
básica de control gerencial que le permitiría
planificar los pagos de sus obligaciones.
Entonces, decidimos en la Firma profundizar
acerca de cada una de las obligaciones de
carácter tributario, de tal manera que tuvié-
ramos claro la base jurídica, cuándo pagarla,
dónde pagarla y cómo pagarla.
Así con la ayuda de alguno de nuestros
colaboradores en temas puntuales recopilamos
alguna información y documentación. Empezamos a discutir acerca de conceptos como carga
tributaria total, considerando como parte de
ésta a todos los impuestos, tasas y contribuciones y permitiendo calcularla a través de una
tabla sencilla pero efectiva que se propuso, y
ratios de eficiencia tributaria.
Cuando menos nos dimos cuenta, el calendario
inicial, que en su versión más elaborada
constituyó el póster que acompañó al Manual
de Obligaciones Tributarias en su primera
edición, se convirtió a su vez en el índice de un
documento que nos permitía capacitar a
nuestros funcionarios.
Se acercaba la Navidad del 2006 y pensamos en
hacer una edición para regalarla a nuestros
clientes y funcionarios. La imprenta que
habíamos escogido nos planteó la posibilidad
de hacer una edición para el público. Esta
oportunidad desató una discusión acalorada en
nuestro Directorio, en la cual también participó
el Ing. Fernando Romero, de si debíamos o no
hacer público nuestro Know-How. Fueron
afortunadamente discusiones fundamentadas
en argumentos y antes de someter la decisión a
votación final Kurt Hansen-Holm expresó:
“Recuerden ustedes nuestros cursos de
entrenamiento. En ellos, siempre los instructores mencionamos la anécdota de que si tiramos
una moneda al aire y hay dos personas, una la
recoge y otra se queda sin ella. En cambio, si
ponemos conocimientos a disposición de un
grupo, todos pueden tomar cuanto quieran de
él sin empobrecer a los demás”. Luego,
acordamos unánimemente la impresión. Esa
fue la decisión acertada, porque las mejoras
que han permitido llegar a la cuarta edición son
sugeridas, en muchos casos, por nuestros
lectores.
Compromiso
Para la firma, este lanzamiento representa una
satisfacción de que se está cumpliendo con la
misión de ser pioneros en el mercado
ecuatoriano, brindando calidad, para el
fortalecimiento de su empresariado.
La esperanza es lo último que se debe perder
En el primer semáforo en rojo, se detuvo junto a
otro taxi y solicitó asistencia a su colega. Este se
negó. Más adelante, lo intentó de nuevo. Luego,
una vez más, sin éxito. “¡Qué mala suerte tengo!”,
exclamó. Se me daña el auto, me asaltan y hasta
mi esposa me abandona. Creo que voy a seguir el
consejo que me dió un amigo y terminar de una
vez por todas con mis problemas. Voy a comprar
una soga. “¿Qué opina usted?”.
Estuvo con fiebres algunos días, hasta que
despertó. Mandó llamar a su consejero a quien,
enseñándole su muñón, preguntó: “¿Qué
significa esto?” Mirándolo fijamente, respondió:
“¡qué bueno!, ¡qué bueno!, ¡qué bueno!”.
El rey no estaba del mejor ánimo. Así que ésta
fue la gota que derramó la copa, ordenándole a
su guardia que lo lleven a las mazmorras. Al
despedirse, le preguntó: “¿tienes algo que
decir?” El consejero se limitó a decir: “¡qué
bueno!, ¡qué bueno!, ¡qué bueno!”.
Pasaron meses, el rey se recuperó. Sus nuevos
consejeros le recomendaron emprender una
campaña conquistadora. Partió vitoreado por
todo su pueblo. La campaña se prolongaba, en
la medida que se iba adentrando en territorio
Minutos antes, cuando abordé ese vehículo,
enemigo. Se da una batalla en la que el ejército
pensé muchos escenarios, pero no se me ocurrió
defensor gana y lo toman como prisionero.
que estaría frente a un
Como los vencedores eran
potencial caso de suicidio. Porque el mal no es permanente, caníbales, iban a cocinar a
Nunca me había pasado algo no perdamos la esperanza de algunos de los soldados
así antes, debía hacer algo,
derrotados y ofrecerlos a
que el bien llegará.
no podía ser indiferente.
sus dioses. Seleccionaron
¿Qué puedo decirle?, pensé. De repente, recordé
entre otros al rey. Cuando los desvistieron, para
la siguiente historia: Había una vez un rey que
aderezarlos, notaron que le faltaba la mano.
tenía un consejero. Este último, ante cualquier
Discutieron entre ellos. La conclusión parece
situación, decía: “¡qué bueno!, ¡qué bueno!, ¡qué
que fue que sería una afrenta el comerse a un
bueno!”.
hombre incompleto, porque lo dejaron libre.
Un día de otoño, el rey decide salir de cacería.
Luego de alejarse del castillo, estando en el
campo, divisó una jauría, soltó a los perros para
que la persigan y espoleó a su caballo. Los
animales asustados se separaron y él decidió
seguir tras el jabalí. Lo siguió por un buen rato,
hasta que lo tuvo al alcance de un tiro de
ballesta. Apuntó, disparó y falló. Parecía que el
animal andaba con suerte esa mañana. Pero el
monarca no se daría por vencido tan rápido.
Continuó tras él, lo motivaba tener colgada en
una de sus paredes como trofeo la cabeza de este
magnífico ejemplar. Volvió a cargar el arma, lo
acorraló entre unas rocas, no tenía por donde
escapar, entonces disparó. Esta vez asestó.
Desmontó y, creyendo que había expirado, se
acercó. De repente, el jabalí hizo un movimiento
brusco, completamente inesperado, arrancándole la mano. Entonces, suspiró y murió. Afortunadamente, la guardia estaba cerca y pudo
asistirlo, evitando que se desangre, al aplicarle
un torniquete. Lo llevaron, a todo galope, de
regreso al castillo, donde el médico de la corte lo
atendió.
Caminó por horas hasta que encontró su
campamento. Una vez allí, dio instrucciones
para retornar a su país. Al llegar al castillo,
mandó llamar a su ex asesor, a quién mirándolo
fijamente le dijo: “No entendí la expresión de
¡qué bueno!, ¡qué bueno!, ¡qué bueno!, sino hasta
el momento mismo que me liberaron los
caníbales porque me faltaba una mano. Pero, por
más que trato de entender por qué me dijiste
¡qué bueno!, ¡qué bueno!, ¡qué bueno!, cuando te
encerré en las mazmorras, no lo logro. ¿Qué
tienes que decirme al respecto?”. Sin haberle
quitado la mirada, le contestó: “la respuesta es
muy sencilla, Señor, si usted no me hubiera mandado a las mazmorras, yo también hubiera sido
aprehendido por los caníbales en su última
campaña y como estaba completo, seguramente
me hubieran comido”.
Construyendo sobre valores
Salí de una reunión y, como no tenía tiempo a mi
favor, decidí tomar el primer taxi que viera.
Detuve a uno y, para no tener problemas posteriores, le pregunté: ¿Cuánto hasta el Centro?,
“US$ 3”, me contestó. “¿Tiene cambio de US$ 10?”,
proseguí. Me dijo que no, pero que me subiera
que en el camino encontraríamos vuelto.
Parece que mi relato calmó al taxista porque
sonriendo dijo: “ Creo que lo entiendo. No hay
mal que por bien no venga”. En ese momento,
solicitó al chofer del auto contiguo cambio y éste
lo ayudó.
Lcdo. Kurt M. Hansen-Holm
Presidente
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