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NORA LUCÍA RUOTI COSP
ÍNDICE GENERAL
CAPÍTULO 1
Principios generales que rigen a las deducciones
ÍNDICE GENERAL
1. Introducción . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . . . . . . . . . . . . . . 027
2. Reglas generales para la determinación de la Renta Neta. . .. . .. . .. . .. . .028
3. Condiciones generales sobre la determinación de la
Renta Neta sobre base Contable. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . .. 029
4. Costos para obtener la renta . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . .. 030
5. Categoría de gastos deducibles . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . .. . .. . 031
6. Principios generales que rigen las deducciones . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . . .. . 031
7. Principio de Causalidad. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . ... . .. . 032
8. Gastos personales del contribuyente o de sus socios y su relación
con el Principio de Causalidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . 033
9. Gastos personales de difícil encuadramiento . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . .. . .. 034
10. Requisitos de fondo y forma para la deducibilidad del gasto . . .. . .. . .. . . . .. 035
11. Gastos necesarios para la obtención y manutención de la renta . . .. . .. . ... 036
11.1. Casos en que se realiza el gasto pero no se obtiene la renta. . .. . .. . 036
11.2. Concepto de necesidad del gasto . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . .. 037
12. Erogación real . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . . .. . .. . .. . .. 037
13. Gasto debidamente documentado. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 038
13.1. Control de documentación. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .038
13.2. Principales requisitos documentales para la deducibilidad del gasto. 039
14. Principio de imputabilidad del gasto al ejercicio fiscal. . .. . .. . .. . .. . .. 039
14.1. Consulta vinculante sobre utilización de la cuenta
Cargos Diferidos”. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . .. . .. . .. 039
15. Gastos directos e indirectos afectados a rentas no gravadas y exentas . . .. . 040
15.1. Reglamentación sobre prorrateo de gastos . . .. . .. . .. . .. . .. . .. 041
16. Carga de la prueba en materia de deducibilidad de gastos. . . . . . . . . . . . . . 041
17. Cuestionario de comprensión del capítulo. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 042
CAPÍTULO 2
Deducibilidad de tributos y cargas sociales
1.
Deducibilidad de los tributos y cargas sociales. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 043
Prohibida la transcripción total o parcial de esta obra, salvo con mención de la autora.
Respetar los derechos autorales es contribuir con la cultura nacional.
9
IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL EN PARAGUAY
TOMO 2 - GASTOS DEDUCIBLES Y NO DEDUCIBLES
1.1. Principio de Causalidad de la deducción de los tributos . . .. . .. . ... . .. 043
2. Documentación válida a los efectos de la deducibilidad. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 044
3. No deducibilidad del Impuesto a la Renta. . . . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . ... 044
3.1. Tratamiento de la deducibilidad de las retenciones de
rentas absorbidas por la empresa paraguaya. . .. . .. . .. . .. . .. . . 045
3.1.1. Consulta Vinculante. Informe C.C./Nº 130/06. . .. . .. . .. . . .. 045
4. Deducibilidad del IVA. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . . . . . . . . . . 045
4.1. IVA Costo o Gasto . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . .. . .. . .. 046
4.2. IVA que no ha sido utilizado en el mes que corresponde. . . . . .. . ...046
5. Deducibilidad de las Cargas Sociales. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . ... . .. 047
5.1. Seguridad Social en la Constitución Nacional y el
Código del Trabajo. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . .. . .. . .. 047
6. Dependencia Laboral. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .048
7. Deducibilidad del salario abonado a un jubilado vuelto a contratar . . .. . .. . 048
8. Consulta Vinculante sobre Deducibilidad de la porción extraordinaria
de aguinaldo otorgado a trabajadores sobre la base de su rendimiento.
Abril 2012. . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . . .. . .. . .. . .. . 050
9. Cuestionario de comprensión del capítulo. . . . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . ... 050
CAPÍTULO 3
Deducibilidad de los gastos generales del negocio
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 10
Deducibilidad de los gastos generales del negocio . . .. . .. . .. . .. . .. . ... 053
Lista no taxativa de los gastos generales del negocio . . . . . . . . . . . . . . . . .. 054
Gastos inherentes al negocio. . . . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . ... . .. 054
Relación de gastos generales del negocio con la actividad
principal y accesoria declarada por el contribuyente . . .. . .. . .. . .. . .. . .054
Gastos de servicios básicos . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . .. 055
5.1. Locales afectados a vivienda y negocio. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . . .. . .. 055
5.2. ¿Qué porcentaje se debe utilizar? . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . ... . .. 055
5.3. Consulta vinculante sobre gastos compartidos . . .. . .. . .. . .. . .. . 056
Gastos de teléfonos. . . . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . .. 056
Fletes . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . . .. . .. . .. . .. . .. . .. 057
Gastos de propagandas y publicidad . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . .. 057
Gastos de fuerza motriz. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . ... . .. . 058
9.1. Consulta Vinculante. Informe C.C./Nº 052/06 . . .. . .. . .. . .. . .. . 058
Gastos de representación. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . . .. . .. . .. 058
10.1. Diferenciación entre gastos de representación y otros gastos. . .. . ... 059
10.2. Falta de disposición expresa en la legislación paraguaya. . . . . .. . ...059
La elaboración de este y otros materiales depende de usted.
Se ruega NO FOTOCOPIAR y respetar los derechos autorales.
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11. Tratamiento tributario de la compra de bienes para sorteo
entre los clientes. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . ... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 060
11.1. Consulta: Informe C.C./N° 016/07 . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 060
12. Otras consultas vinculantes . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . .. 061
12.1. Compra de cartuchos vacíos. Informe C.C./N° 148/04 . . .. . .. . .. .
061
12.2. Deducibilidad de intereses por préstamos.
Informe C.C./N° 036/06. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . .. 062
12.3. Documentación de gastos del exterior.
Informe C.C./N° 214/06. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . .. 062
1. Deducibilidad de las remuneraciones personales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . .. 065
2. Diferentes reglas aplicables a las remuneraciones personales . . . .. . .. . .. 066
3. Deducibilidad de las remuneraciones personales antes de las
modificaciones de la Ley Nº 2421/04. . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 067
3.1. Texto modificado por la Ley Nº 2421/04. Algunas
otras apreciaciones sobre las modificaciones. . . .. . .. . .. . .. . .. 068
4. Conceptualización de servicios de carácter personal . . . . . . . . . . . . . . . . . 069
4.1. Servicios no personales. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . .. . .. . .. 069
5. Conceptualización de las remuneraciones personales. . . . . . . . . . . . . . . . .. 069
5.1. Conceptualización de las retribuciones del acuerdo al
6. Dependencia Laboral. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .071
6.1. Seguridad Social en la Constitución Nacional y el
6.2. Trabajadores asalariados. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . .. . .. . .. 072
6.3. Funcionarios públicos, empleados bancarios y otros. . . . . .. . .. . ... . .. . 072
7. ¿Trabajador dependiente o independiente? Dr. Joaquín Irún Grau. . .. . .. . .072
7.1. Conceptos fundamentales del Código del Trabajo . . .. . .. . .. . .. . . .. 073
7.2. Elementos que determinan la subordinación o
dependencia en el servicio personal. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .074
7.3. Condición de los directivos y gerentes. . . . . .. . .. . .. . .. . .. . ... 075
7.4. Contratación de gerentes en las empresas. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . .. . 076
7.5. Profesionales universitarios dependientes e independientes . . .. . .. . 076
7.6. Prestadores de servicios ¿dependientes o independientes?. . .. . .. . .077
8. Remuneraciones personales que aportan al IPS o sistema similar. . .. . .. . . 080
ÍNDICE GENERAL
CAPÍTULO 4
Deducibilidad de las remuneraciones por servicios personales
11
8.1. Requisitos para la deducibilidad . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . .. . .. 080
8.1.1. No deducibilidad de “Sueldos y Jornales” por los
cuales no se ha abonado IPS . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . .. . .. . 080
8.2. Deducibilidad de aguinaldo y las vacaciones . . . . . . . . . . . . . . . . .. 081
8.3. Gastos y contribuciones realizados al personal por
asistencia sanitaria, escolar o cultural. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . .. 081
8.4. Deducibilidad de gastos de ayuda escolar.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 082
8.5. Deducibilidad de las comisiones. Art. 8º, inc. c) de la
Ley Nº 125/91 . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 082
9. Deducibilidad de los gastos abonados a dependientes y por
los cuales no corresponde abonar IPS o similares. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . .. . 083
9.1. Gastos de colación. Caso Líneas Panchita G. . .. . .. . .. . .. . .. . 083
10. Deducibilidad de las remuneraciones prestadas en forma
independiente . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . . .. . .. . .. . .. 085
11. Remuneraciones de dueños, socios, gerentes y directores . . . . . . . . . . . . . . 086
11.1. No aplicación del Código del Trabajo a las remuneraciones
del personal superior. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . .. . .. . .. . .. . 086
11.2. Limitaciones aplicables a las remuneraciones de los
dirigentes de las empresas. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . . .. . .. . 087
11.3. Suspensión de la Renta Personal y su relación con la
deducibilidad de los gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 088
11.4. Reglamentación aplicable a las remuneraciones del
personal superior a partir del 2006 . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . . .. . .. 088
11.5. Remuneración para el Director - Presidente de una
Sociedad Anónima . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . .. . .. . .. 091
11.6. Remuneración para el Socio - Gerente de una S.R.L.
y para el dueño de la unipersonal. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . .. 092
11.6.1. Factura a emitir por parte de propietario de
empresas unipersonales. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . .. . .. 092
11.7. Remuneración para los demás miembros del directorio
de una S.A.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . ... . .. . 092
11.8. Remuneración para los gerentes . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . .. . .. 093
11.9. Modalidades de contratación de los gerentes . . . . . . . . . . . . . . . . .. 093
11.10. Director titular y gerente. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . ... . .. 094
11.11. Requisitos para deducir las remuneraciones del personal superior.
094
12. Documentación respaldatoria para las remuneraciones personales . . . . . . . . 095
13. Jurisprudencia sobre deducibilidad de personal superior. . .. . .. . .. . .. . 096
13.1. Caso Diageo SD Nº 13/07. Tribunal de Cuentas, Primera Sala. . .. . 096
13.2. Caso Víctor Lezcano Ferreira. S.D. Nº 139/08. Tribunal de
Cuentas, Segunda Sala. Confirmado por S.D. Nº 95/11,
12
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Corte Suprema de Justicia, Sala Penal. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . ... . .. 097
13.3. Caso Iguazú Cementos S.A. S.D. Nº 104/09. Tribunal de
Cuentas. Primera Sala. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 097
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. Deducibilidad de gastos de organización, constitución o
preoperativos . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 101
Concepto de gastos preoperativos o de organización. . .. . .. . .. . .. . .. . 101
2.1. Listado de gastos preoperativos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
Período de imputación de los gastos de organización. . . . . . . . . . . . . . . . . 102
Ejemplo de asiento contable. Lic. Raquel Rosso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
Período a partir de cual se inicia la amortización de tales gastos. . .. . .. . .. 104
Imputación de los gastos en el período inicial . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 104
Imputación proporcional o total con relación al inicio de
las actividades . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 105
Amortización en años consecutivos . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 105
Gastos realizados antes que la empresa esté inscripta en el RUC. . .. . .. . .. 105
Registro como cargos diferidos. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 105
Cuestionario de comprensión del capítulo. . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 106
CAPÍTULO 6
Deducibilidad de intereses, alquileres y gastos de cesión de uso
de bienes y derechos
ÍNDICE GENERAL
CAPÍTULO 5
Gastos de organización, constitución o preoperativos
1. Deducciones admitidas de acuerdo al inc. e) del Art. 8º
de la Ley Nº 125/91. . . . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . ... . .. 107
1.1. Pagos realizados a contribuyentes del IRACIS . . .. . .. . .. . .. . ... 107
2. Deducibilidad del pago de los intereses abonados por el
contribuyente . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . . .. . .. . .. . .. 108
2.1. Diferentes reglas de deducibilidad de los intereses
según la calidad del sujeto prestamista . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . . .. . .. 108
2.2. Tratamiento de los préstamos. . . . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . ...
108
3. Principio de causalidad en materia de deducibilidad de los
intereses . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . . .. . 109
4. Intereses pagados en calidad de garante de préstamos . . . . . . . . . . . 109
13
5. Deducibilidad de los gastos correspondientes a las garantías
de los préstamos . . .. . .. . .. . .. . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
6. Gastos de intereses no deducibles de acuerdo al Art. 9º
de la Ley Nº 125/91. . . . . .. . .. . .. . .. . .. . . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 110
6.1. Consulta Vinculante sobre IRACIS. Gastos Deducibles.
Deducibilidad o no de los intereses abonados por el
contribuyente por el pago fraccionado del IRACIS.
¿Intereses financieros o teoría de que lo accesorio sigue
la suerte de lo principal? Febrero 2011.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 112
7. Deducibilidad para las entidades bancarias por intereses
pagados a los dueños, socios o accionistas . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114
8. Deducibilidad de los intereses pagados por las sucursales
a la casa matriz del exterior. . .. . .. . .. . .. . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
9. Intereses por préstamos . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . . .. . .. . .. . .. . .. . .. 116
10. Criterio de habitualidad en los préstamos . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116
11. Préstamo gratuito . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 117
12. Deducibilidad de los alquileres pagados por el contribuyente. . .. . .. . .. . 117
13. Límites de deducibilidad para el pago de los alquileres. . .. . .. . .. . .. . .. 118
14. Deducibilidad de las expensas comunes . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 118
14.1. Consulta vinculante sobre expensas comunes . . .. . .. . .. . .. . .. 118
15. Cesión del uso de bienes y derechos . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 119
CAPÍTULO 7
Deducibilidad de las pérdidas extraordinarias baja de inventario.
Ventas a precio de oferta
1. 2. 3. 4. 5. 14
Deducibilidad de pérdidas extraordinarias y otras causas
previstas en el Art. 8º, inc. f). . . . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . .. 121
Pérdidas en los bienes del negocio. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 121
Requisito para considerar las pérdidas como gastos deducibles . . .. . .. . .. 122
Pérdida en las mercaderías o en los bienes que producen las
ganancias al negocio. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . . .. . .. . .. . 122
Forma de dar de baja en el inventario a los bienes que se
han descompuesto . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 122
5.1. Reglamentación aplicable a la baja de inventario. . .. . .. . .. . .. . .123
5.2. Dictamen del auditor externo. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . ... . .. 123
5.3. Acta del contador de la empresa . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . .. . .. 124
5.4. Comunicación a la SET sobre destrucción de mercaderías . . .. . .. . 124
5.5. Consulta Vinculante. Informe C.C./N° 307/06 . . .. . .. . . .. . .. . .. 124
5.6. Jurisprudencia . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . .. . .. . .. 126
6. Pago del IVA en caso de destrucción de mercaderías . . .. . .. . .. . .. . .. 126
6.1. Naturaleza jurídica del IVA. . . . . . . . . . . . . .. . .. . .. . .. . .. . .. 126
6.2. Obligación de expedir facturas . . .. . .. . .. . .. . . .. . .. . .. . .. 127
6.3. Postura de la Administración Tributaria . . . . .. . .. . .. . .. . .. . 128
6.4. Postura de la Autora. . .. . .. . .. . .. .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 128
7. Consulta vinculante sobre tratamiento de bolsones consumidos
durante la zafra. Forma de dar de baja en el inventario de la firma . . . . . . . . 129
8. Pérdidas extraordinarias producidas por pagos de secuestros y otros. . .. . .. 130
9. Tratamiento tributario de las mermas por evaporación o
deshidratación . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
9.1. Requisitos para deducir las mermas. . .. . .. . .. . . . .. . .. . .. . .. 132
9.2. Comentarios del Lic. Galo Orué . . .. . .. . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 132
10. Tratamiento tributario de las mercaderías averiadas o fuera de moda. . .. . .. 133
10.1. Comentarios del Lic. Galo Orué . . .. . .. . .. . .. . . . .. . .. . .. . .. 133
10.2. Caso Krauch. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 134
10.3. Consulta vinculante sobre procedimiento para la baja de
inventario de mercaderías deterioradas o vencidas. . .. . .. . .. . .. . . .. 135
11. Fijación de precios de venta en caso de remate . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . . .. . 135
11.1. Consulta vinculante sobre el pago de IVA por venta de
mercaderías a menor precio del costo.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . ... . .. 136
ÍNDICE GENERAL
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CAPÍTULO 8
Deducibilidad de las previsiones y créditos incobrables.
Reservas deducibles y no deducibles
1. 2. 3. 4. 5. Deducibilidad de los créditos incobrables y fondos destinados a
hacer frente a los mismos.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139
Las previsiones como nueva categoría de gastos deducibles. . .. . .. . .. . .. 140
Texto del Art. 8º, inc. g) de la Ley Nº 125/91 . . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 140
Concepto de previsiones . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . . .. . .. . .. 140
4.1. Forma de cálculo de las previsiones. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. .
141
4.2. Requisitos para la deducibilidad de las previsiones. . .. . .. . .. . .. . 141
4.3. Cálculo de las previsiones. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . . .. . .. . 142
Deducción de los castigos sobre malos créditos . . .. . .. .. . .. . .. . .. . .. 142
5.1. Requisitos exigidos para deducir los malos créditos. . .. . .. . .. . .. 143
5.2. Oportunidad en que los créditos se consideran incobrables . . .. . .. 143
5.3. Deducibilidad de juicios ya iniciados . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . ... . .. 144
15
5.4. Necesaria deducibilidad en el año en que se ha declarado
incobrable el crédito. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . ... . . . . 144
5.5. Exigencia de que los créditos incobrables tengan su
origen en operaciones comerciales . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . . .. . .. 145
6. Recupero de créditos considerados incobrables. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . . .. . .. 145
7. Consultas vinculantes sobre créditos incobrables . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . .. . 146
7.1. Deducción de créditos incobrables, luego de haber
transcurrido los tres años. . . . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . ... . .. 146
7.2. Deducción de créditos incobrables por venta de lotes
no cobrados. . . . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . .. 146
8. Tratamiento de las reservas . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . .. 147
8.1. Forma de cálculo de las reservas . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . .. 147
9. Excepciones en materia de deducibilidad de reservas . . .. . .. . .. . .. . .. . . .. 148
9.1. Reserva para las compañías de seguro. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . ... . .. 148
9.2. Reserva para las entidades bancarias y financieras. . .. . .. . .. . .. . . .. 149
9.3. Consulta vinculante sobre reservas legales. . .. . .. . .. . .. . .. . ... 149
9.4. Consulta vinculante sobre previsiones. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . .. . 150
CAPÍTULO 9
Deducibilidad de pérdidas originadas por robos y otros delitos de terceros
1. Deducibilidad de pérdidas originadas por robos y otros delitos
cometidos por terceros . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 153
2.Reglamentación
. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 153
3. Requisitos para la deducibilidad de los bienes robados . . .. . .. . .. . .. . .. 154.
4. Delitos cometidos por empleados . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 154
5. Imputación de la pérdida en el año en que se ha cometido el delito . . .. . .. 155.
5.1. Consulta vinculante sobre sustracción de fondos ocurrido
en años anteriores. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 155.
6. Pérdida o robo de libros de comercio. Necesaria recomposición. . .. . .. . .. 165
CAPÍTULO 10
Deducibilidad de las depreciaciones. Amortización de bienes incorporales
1.
2.
3.
16
Deducibilidad de las depreciaciones . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 167
Costo de las depreciaciones y sistema de depreciación . . .. . .. . .. . .. . .. 167
Factores de depreciación . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 168
4. Deducibilidad de los bienes del activo fijo y bienes incorporales. . .. . .. . . 170
4.1. Activos fijos. Obligatoriedad de la depreciación . . .. . .. . .. . .. . 170
4.2. Revaluación anual. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170
4.3. Necesidad de elaborar el cuadro de revalúo . . .. . .. . .. . .. . .. . 170
5. Tratamiento de las depreciaciones de acuerdo al Art. 8º numeral i) . . .. . .. 171
6. De las depreciaciones. Su tratamiento tributario. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 171
7. Períodos de vida útil. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 172
7.1. Consulta Vinculante. IRACIS. Gastos Deducibles.
Amortización de Contrato de Distribución Comercial
como aporte de capital. Noviembre 2011 . . .. . .. . .. . .. . .. . .. 173
7.2. Posibilidad de adoptar otros métodos de depreciación. . . . . . . . . . . 175
7.3. Consulta Vinculante. Informe C.C./N° 006/07 . . .. . .. . .. . .. . .. 175
7.4. Casos en que la empresa toma una política diferente a la
del fisco para la depreciación de sus bienes. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 176
8. Tratamiento de bienes inmuebles. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 176
8.1. Amortización de construcciones en terreno ajeno . . . . . . . . . . . . . . 176
9. Tratamiento de las reparaciones . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 176
9.1. Costo de las reparaciones extraordinarias. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 177
10. Consultas vinculantes sobre depreciación y costos de producción . . .. . .. . 177
11. Depreciación de bienes afectados a rentas gravadas y no gravadas. . . . . . . . 178
12. Deducibilidad por causa de amortizaciones de bienes incorporales . . .. . .. 178
13. Disposición del Art. 8º, inc. j) de la Ley Nº 125/91 y su reglamentación. . .. 178
14. Imposibilidad de realizar la revaluación anual de los bienes incorporales. . .. 179
15. Consulta vinculante sobre Revalúo y Depreciación de Licencias. . .. . .. . . 179
16. Consulta vinculante sobre compra de software del exterior vía internet . . .. 182
ÍNDICE GENERAL
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CAPÍTULO 11
Deducibilidad de los gastos en el exterior
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Gastos realizados en el exterior. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 185
Disposición del Art. 8º, numeral k) de la Ley Nº 125/91. . .. . .. . .. . .. . 185
Condiciones dispuestas en el texto de la Ley Nº 125/91. . .. . .. . .. . .. . .. 186
Limitación de gastos en el exterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186
Deducción de gastos en el exterior por contribuyentes en general . . .. . .. . 186
Forma de documentar los gastos realizados en el exterior. . . . . . . . . . . . . . 187
Deducibilidad de los gastos en el exterior para los fletes internacionales . . .. 187
7.1. Consulta Vinculante C.C./N° 068/05. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 187
17
7.2. Consulta Vinculante. IRACIS. IVA. Retenciones. Fletes
Internacionales. Deducibilidad. Tratamiento tributario del
servicio de transporte de caudales al exterior. Marzo 2010. . . . . . . . 188
8. Respaldo de costos pagados en el exterior. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 189
8.1. Informe C.C./N° 214 de fecha 17/06 . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 190
9. Deducibilidad de pagos al exterior que impliquen ganancias
de fuente paraguaya. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 190
10. Consulta vinculante sobre gastos en el exterior y retenciones . . .. . .. . .. . 190
11. Jurisprudencia . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 191
CAPÍTULO 12
Deducibilidad de los gastos de movilidad, viáticos y otros
1. Deducibilidad de los gastos de movilidad, viáticos y otros . . .. . .. . .. . .. 193
2.Reglamentación
. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 193
3. Deducibilidad de movilidad, viáticos y similares: Dos alternativas . . .. . .. 194
3.1. Si por los mismos se abona el importe correspondiente
a la Seguridad Social. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 194
3.2. Si por los mismos se presenta la rendición de cuentas . . . . . . . . . . . 194
4. Gastos de colación. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 194
5. Jurisprudencia sobre deducibilidad de los gastos de colación . . .. . .. . .. . 195
6. Deducibilidad de los comprobantes de ventas de pasajes . . .. . .. . .. . .. . 195
7. Viáticos pagados a personas que prestan servicios en forma
independiente
. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 195
8. Forma de rendir cuenta de los gastos . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 196
8.1. Consulta vinculante sobre la forma de documentar
erogaciones en concepto de viáticos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196
9. Viáticos para remuneración del personal superior . . .. . .. . .. . .. . .. . .. 196
9.1. Tratamiento de las dietas. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 197
9.2. Gastos de representación. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 197
CAPÍTULO 13
Deducibilidad de las donaciones
1.
2.
3.
18
Nuevas reglas de deducibilidad para las donaciones . . .. . .. . .. . .. . .. . 199
Texto del Art. 8º, inc. m) de la Ley Nº 125/91 modificada . . .. . .. . .. . .. 199
Consideraciones generales sobre las Entidades sin Fines de Lucro. . . . . . . . 200
4.
5.
6.
7. 8. NORA LUCÍA RUOTI COSP
3.1. Reconocimiento de la ESFL como de beneficio público . . .. . .. . .. 200
Requisitos reglamentarios para que las donaciones sean deducibles. . .. . .. 201
4.1. Desde el punto de vista del sujeto . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 203
4.2. Desde el punto de vista de la documentación de la donación. . .. . .. 203
4.3. Desde el punto de vista de la documentación de la ESFL . . .. . .. . 203
4.4. Desde el punto de vista del valor asignado a la donación . . .. . .. . 204
4.5. Otros requisitos adicionales . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 204
Ley Nº 302/93 “De Donaciones al Estado” . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 204
Donaciones y legados a Universidades . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 205
Tratamiento de las donaciones . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 205
7.1. ¿Es posible deducir lo donado del impuesto a pagar? . . .. . .. . .. . 205
7.2. ¿Las donaciones de bienes del exterior, pagan IVA al importarlas?. 206
7.3. ¿Cómo es el recibo legal de donaciones? . . .. . .. . .. . .. . .. . .. 206
7.4. ¿Y el ingreso de las colectas públicas?. . . . . .. . . .. . .. . .. . .. . 206
Cuestionario de comprensión del capítulo. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 207
CAPÍTULO 14
Deducibilidad de beneficios adicionales a los trabajadores
1. Distribución de utilidades a empleados de la firma. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 209
2. Disposición del Art. 8º, inc. n) de la Ley Nº 125/91 modificada . . .. . .. . .. 209
3. Remuneraciones porcentuales pagadas de las utilidades liquidas. . .. . .. . .. 210
4. Disposición constitucional sobre beneficios adicionales al Trabajador . . .. . 210
5. Requisitos para deducir el pago de beneficios adicionales a los
trabajadores
. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 210
6. Principales disposiciones de la Ley Nº 285/93 para el
otorgamiento de beneficios adicionales. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 211
6.1. Estímulo concedido por el Estado a las Empresas. . . . . . . . . . . . . . 211
6.2. Exoneración de aportes y contribuciones al IPS y otros.
Deducibilidad de Tributos. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 211
6.3. Distribución equitativa entre todos los trabajadores
dependientes. Plazo para el pago . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 211
6.4. Inscripción de empresas en la SET y habilitación de
registro. Compromiso de otorgar beneficios por dos años.. . .. . .. . 211
6.5. Obligación de estar al día con las obligaciones tributarias. . .. . .. . 212
6.6. Limitación de porcentaje. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 212
7. Requisitos reglamentarios para que el pago sea deducible . . .. . .. . .. . .. 212
8. Oportunidad en que se deducen los beneficios distribuidos. . .. . .. . .. . .. 213
9. Consulta Vinculante Nº 057/05 . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 213
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19
CAPÍTULO 15
Deducibilidad de honorarios profesionales, comisiones y otros
1. Cambios principales para los trabajadores independientes . . .. . .. . .. . .. 215
1.1. ¿Quiénes se consideran trabajadores independientes?. . .. . .. . .. . 215
1.2. Categoría de trabajadores independientes. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 216
2. Deducibilidad de las remuneraciones pagadas a los trabajadores
independientes
. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 216
3. Disposición del Art. 8º, inc. ñ) de la Ley Nº 125/91 . . .. . .. . .. . .. . .. . 216
4. Pago de honorarios y similares . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 216
5. Inscripción de personas físicas en el IVA. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 217
5.1. Situación de los servicios profesionales que aportan al IPS.
Su relación con el IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217
6.Profesionales. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 217
6.1. Profesional que presta servicios en forma dependiente . . .. . .. . .. 218
7. Pagos a contribuyentes de Renta Personal. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 219
8. Límites del 2,5% aplicable a las remuneraciones personales. . .. . .. . .. . . 219
8.1. Montos que se deben incluir en la limitación del 2,5% . . .. . .. . .. 219
8.2. Consideración de ingresos no gravados. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 220
8.3. Imposibilidad de deducir un monto superior al 2,5%. . .. . .. . .. . 220
9. Conceptualización como honorario o como costo del servicio. . . . . . . . . . . 220
10. Deducibilidad del pago de las comisiones. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 221
11. Inscripción de comisionistas como contribuyentes de Renta. . .. . .. . .. . .. 222
12. Posición de la SET vertida en una consulta vinculante sobre la
deducibilidad del pago de comisiones a personas jurídicas . . .. . .. . .. . .. 222
13. Modalidad de contratación de personas físicas dedicadas a la
venta de productos o servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223
14. Tipos de contratos que se pueden firmar con comisionistas . . .. . .. . .. . .. 223
14.1. Contratos laborales . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 223
14.2. Contrato de Comisión . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 223
14.3. Contrato de Corretaje. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 224
15. Limitación de deducibilidad en el pago de comisiones. . .. . .. . .. . .. . .. 224
15.1. Consulta Vinculante. IRACIS. IVA. Deducibilidad.
Tratamiento tributario de las comisiones pagadas a
Agentes Promotores de Venta. Setiembre 2011.. . .. . .. . .. . .. . .. 225
16. Fallos analizados sobre deducibilidad de las comisiones.
Art. 8º, inc. c) de la Ley Nº 125/91 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226
16.1. Deducibilidad de las comisiones mercantiles, sin límites
cuando son necesarias para la producción de la renta
No limitación de las mismas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226
20
16.2. Deducibilidad de las comisiones instrumentadas en
comprobantes internos a los “Agentes de Seguros”.
Art. 8º, inc. c).. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 228
16.2.1. IVA. IRACIS. Gastos Deducibles. Deducibilidad
de las comisiones pagadas a los Corredores de
Seguro. Junio 2011.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. .. . .. . .. . 229
16.3. Deducibilidad de las comisiones pagadas a vendedores de lotes . . .. 230
16.4. Deducibilidad de las comisiones y su conceptualización
como honorarios . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 232
16.5. No limitación de deducibilidad de honorarios profesionales
cuando son necesarios para generar y conservar la renta gravada. . .. 233
16.6. Deducibilidad de pago en concepto de comisiones a agentes
productores y cobradores de seguros . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . .. . .. 234
16.7. Consulta Vinculante sobre IRACIS - IVA - Documentación.
Gastos deducibles. Tratamiento tributario de las diferencias
por descuento y de las bonificaciones por compra de Red
realizadas bajo el sistema de venta o marketing multinivel. . . . . . . .. 236
CAPÍTULO 16
Deducibilidad de gastos a favor del personal: Gastos para Actividades de
Forestación y Reforestación
1. Deducibilidad de gastos a favor del personal antes de la reforma . . .. . . . . . 241
2. Redacción del Art. 8º, inc. o) luego de la reforma . . .. . .. . .. . .. . .. . .. 242
3. Requisitos para la deducibilidad de los gastos al personal.. . .. . .. . .. . .. 242
4. Requisito para que la educación se relacione con las
actividades de la empresa. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 243
5. Provisión de alimento al personal como beneficios adicionales . . .. . .. . . 243
5.1. Informe C.C./N° 019/05. Deducibilidad de gastos de
almuerzo, provisión de uniformes, asistencia escolar.. . .. . .. . .. . 243
6. Asistencia escolar para hijos de los trabajadores . . . . . . . .. . .. . .. . .. . .. 244
7. Consulta Vinculante: Informe C.C./N° 310/06. . . . . . . .. . .. . .. . .. . .. 245
8. Deducibilidad para actividades forestales. Tratamiento especial. . .. . .. . .. 246
9. Exposición de los motivos que desembocaron en la modificación
del Inc. p) del Art. 8º . . .. . .. . . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 246
10. Problemática Tributaria para los inversores del sector dedicado a la
forestación y reforestación a partir de la promulgación de la
Ley Nº 2421/04 . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . . .. . .. . .. . 248
ÍNDICE GENERAL
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21
11. 12. 13. Nuevo criterio de deducibilidad de costos y gastos a partir de la
modificación en el Art. 8 Inc. p) por la Ley Nº 3703/09. . . . . .. . .. . .. . ... 249
Necesidad de medir el crecimiento del activo biológico y su
consideración como “ingreso no gravado”. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 249
Cuestionario de comprensión del capítulo. . . . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . ... 251
CAPITULO 17
Gastos No Deducibles
1.Introducción. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 253
2. Imposibilidad de compensar la totalidad de los gastos . . .. . .. . .. . .. . .. 254
3. Conceptos no deducibles contemplados en el Art. 9º de la
Ley Nº 125/91 . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 255
4. No deducibilidad de los intereses por concepto de capitales,
préstamos y cualquier otra inversión del dueño, socio o accionista. . . . . . . . 255
4.1. Reglamentación sobre deducibilidad de intereses . . . . . . . . . . . . . . 256
4.2. Conclusión de la abogacía del tesoro sobre el espíritu
del Art. 9º, inc. a) . . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 257
4.3. Principio de causalidad en materia de deducibilidad de
los intereses. . . . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . ... . .. 259
4.4. Jurisprudencia en materia de deducibilidad de los intereses
para las empresas financieras. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 259
4.5. Legislación comparada . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . .. . .. . 259
5. No deducibilidad de sanciones por infracciones fiscales . . .. . .. . .. . .. . . . .. 260
6. No deducibilidad de utilidades destinadas a aumento de capital . . .. . .. . ... 260
6.1. Fundamento de la no deducibilidad de las utilidades
capitalizadas o reservadas. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . . .. . .. . 261
6.2. Tratamiento de las reservas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . .. 261
6.3. Excepciones en materia de deducibilidad de reservas. . .. . .. . .. . .262
6.4. Consultas vinculantes sobre el tratamiento de las reservas . . . . . . . .. 262
7. No deducibilidad del valor llave . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . .. 263
8. No deducibilidad de los gastos personales del dueño, socios
o accionistas . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . . . . . . . . . . . . . . 264
8.1. Gastos personales y su relación con el Principio de Causalidad . . .. . .264
9. No deducibilidad de los gastos directos afectados a operaciones
no gravadas . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . . .. . .. . .. . .. . 265
9.1. Conceptualización de rentas no gravadas, no alcanzadas,
exentas o exoneradas . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . . .. . .. . .. . .. . .. 265
9.2. Gastos directos afectados a rentas gravadas . . . . .. . .. . .. . .. . .. 266
22
9.3. Gastos indirectos afectados a rentas no gravadas y exentas . . .. . .. 266
9.4. Reglamentación sobre prorrateo de gastos . . .. . .. . .. . .. . .. . .. 267
9.5. Prorrateo de gastos de las agroindustrias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267
9.6. Amortización de bienes en caso de rentas gravadas
y exoneradas . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . .. . .. . .. . .. . .. . .. 267
9.7.
Consulta Vinculante. Informe C.C./N° 0342/07. . . .. . .. . .. . .. . 268
10. No deducibilidad del IVA. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 269
11. No deducibilidad de la compensación de las pérdidas fiscales . . .. . .. . .. 270
11.1. Consulta Vinculante. Informe C.C./N° 150/06 . . .. . .. . .. . .. . .. 270
12. No deducibilidad de gastos que no reúnen los requisitos de
causalidad, precio de mercado y debidamente documentado . . .. . .. . .. . 271
13. No deducibilidad de gastos por defectos formales en la emisión
de la documentación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271
13.1. Imposibilidad de limitar la deducibilidad de un “costo o
gasto necesario” para la generación de la renta por meros
defectos formales . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 271
13.1.1. Doctrina sobre la posibilidad de deducir costos o
gastos necesarios para la generación de rentas a
pesar de incumplimientos de requisitos formales . . .. . .. . 273
14. Tipos de comprobantes que pueden ser utilizados para deducir
gastos del IRACIS. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . .. . 274
15. Imposibilidad de deducción de gastos pagados a contribuyentes
que tienen bloqueado el RUC . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .274
15.1. Sujetos inactivos bloqueados y la no deducibilidad de los
pagos efectuados a los mismos . . .. . .. . .. . .. . .. .. . .. . .. . .. 275
16. Obligatoriedad de consultar la validez de la factura o
comprobante de venta. . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 276
16.1. Forma de verificar la validez de la documentación en la
página de la SET . . . . . . . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 277
17. Deducibilidad de los gastos documentados con autofactura. . . .. . .. . .. . 277
17.1. Requisitos de las Autofacturas. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 278
17.2. Uso de la Autofactura . . .. . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279
17.3. Prestador de servicios personales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279
17.4. Prestador de servicios no personales y enajenación de
bienes en general. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280
18. No deducibilidad de los gastos por lo que corresponde realizar
retenciones . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 280
19. Cuestionario de comprensión del capítul . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 281
ÍNDICE GENERAL
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CAPÍTULO 19
Índice de Consultas Vinculantes sobre
Gastos Deducibles y No Deducibles
1. Presentación del Capítulo.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283
Año 2012 . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . . .. . .. . .. . .. . .. 283
Año 2011 . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . . .. . .. . .. . .. . .. 284
Año 2010 . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . . .. . .. . .. . .. . .. 284
Año 2009 . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . . .. . .. . .. . .. . .. 285
Año 2008 . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . . .. . .. . .. . .. . .. 286
Año 2007 . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . . .. . .. . .. . .. . .. 286
Año 2006 . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . . .. . .. . .. . .. . .. 287
Año 2005 . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . . .. . .. . .. . .. . .. 288
CAPÍTULO 19
Jurisprudencia sobre Gastos Deducibles en el Impuesto a la Renta
Caso: Líneas Panchita “G”
1. Deducibilidad de los gastos de tripulación en concepto de manutención
y pago de premios a los empleados. Gastos de Colación.
Art. 8º, incisos a) y l) de la Ley Nº 125/91. Art. 230º de la
Ley Nº 213/93 . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 289
1.1. Sentencia analizada. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 289
1.2. Tema de fondo tratado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289
1.3. Cuestión procesal y de forma. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 291
Caso: Asociación Paraguaya de Compañía de Seguros
2. Deducibilidad de las comisiones. Art. 8º, inc. c) de la Ley Nº 125/91 . . .. . 292
2.2.
Tema de fondo tratado por S.D. N° 206/07.
Corte Suprema de Justicia. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 292
2.3.
Tema tratado por la S.D. Nº 31/06 Tribunal de Cuentas. . .. . .. . .. 294
Caso: La Loteadora Inmobiliaria S.A.
3. Deducibilidad de las comisiones pagadas a vendedores de lotes. . .. . .. . .. 295
3.2. Temas de fondo tratado. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 295
Caso: Monalisa Internacional S.R.L.
4. Deducibilidad de las pérdidas extraordinarias sufridas en los bienes
del negocio o explotación por casos fortuitos y de los castigos sobre
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malos créditos. Art. 8º, incisos f) y g) de la Ley Nº 125/91. . . .. . .. . .. . .. 296
4.2. Temas tratados . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 297
4.3. Tema tratado por la S.D. Nº 19/03. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 297
4.4. Tema tratado por la S.D. Nº 1211/03 . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 298
Caso: Diageo Paraguay S.R.L.
6. Deducibilidad de Remuneración de personal superior, gastos de
socios, y honorarios profesionales. Art. 8º, incisos c) y ñ) de la
Ley Nº 125/91 . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 301
6.2. Temas analizados . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 301
Caso: Finlatina SA de Finanzas - Asociación de Empresas
Financieras del Paraguay
7. Temas: Deducibilidad de Pagos de Intereses Pagados a
Directores y Accionistas, por Depósito de Ahorro. Art. 9º, inc. a)
de la Ley Nº 125/91. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 303
7.2. Tema de fondo. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 304
ÍNDICE GENERAL
Caso: Krauch & Cia.
5. Deducibilidad de las Mercaderías consideradas obsoletas Art. 8º, inc. i)
de la Ley Nº 125/91. Constitución de previsiones con carácter de gasto
deducible . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 299
5.2. Temas analizados . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 299
Caso: Compañía Distribuidora Internacional S.A.
8. Tratamiento tributario de las indemnizaciones recibidas y de
las pérdidas extraordinarias. Arts. 7º y 8º, inc. f) de la Ley
Nº 125/91. Ingresos gravados y gastos exentos. . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 305
8.2. Temas de fondo tratados . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 306
Caso: Américan Home Assurance Company
9. Deducibilidad de las comisiones instrumentadas en
comprobantes internos a los “Agentes de Seguros”. Art. 8º,
inc. c) de la Ley Nº 125/91.. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 309
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Caso: Asunción S. A. de Negocios
10. Deducibilidad de las comisiones y su conceptualización
como honorarios. Art. 8º, inc. c) Ley Nº 125/91 . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 310
10.1. Sentencias Analizada . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 310
10.2. Temas tratados . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 310
Caso: Inversiones Agrícolas e Industriales S.A. (INAGRISA)
11. IVA y Renta - Omisión de Ingreso. Incremento patrimonial
no justificado ajustes fiscales. Gastos no deducibles . . .. . .. . .. . .. . .. . 312
11.2. Temas tratados . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 312
Caso: Compañía de Mandatos y Administración de Propiedades S.R.L. (Compay
S.R.L.)
12. Deducibilidad de los honorarios profesionales y otros.
Costo del servicio de honorarios en caso de ejecución de
cartera de crédito. . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. 315
13. Otras Jurisprudencias sobre gastos deducibles y no deducibles del
Impuesto a la Renta . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . . .. . .. . .. 316
Caso: Jorge Roberto Pereira Godinho. . . . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . ... 316
Caso: Esteban Benítez Rapetti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 316
Caso: Victor Lezcano Ferreira. . .. . .. . .. . .. . .. . . .. . .. . .. . .. . .. 317
Caso: Servelec S.R.L.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . .. . 317
Caso: Iguazu Cementos S.A.. . . . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . ... . .. 317
Caso: José Ruoti y Cia. S.A.. . . . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . . .. 317
Caso: Compañía de Mandatos y Administración de Propiedades S.R.L.
(Compay S.R.L.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . 317
Bibliografía . . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . 318
26

índice general

Transcripción

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