4.3. TERCERA PARTE: CUENTAS ANUALES, MODELOS

Transcripción

NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
ESTELA DIAZ DOMINGUEZ
4.3. TERCERA
PARTE:
CUENTAS
NORMALES Y ABREVIADOS
ANUALES,
MODELOS
4.3.1 NORMAS COMUNES
Las cuentas anuales tienen una periodicidad de 12 meses y han de ser
formuladas por el empresario o los administradores.
Podrán formular balance, estado de cambios en el patrimonio neto y memoria
en su modelo abreviado, si durante dos ejercicios consecutivos se reúnen al
menos dos de las siguientes circunstancias:
a) Que el total de las partidas del activo no supere 2.850.000€.
b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere 5.700.000€.
c) Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no
sea superior a 50.
Podrán formular cuenta de pérdidas y ganancias, si durante dos ejercicios
consecutivos se reúnen al menos dos de las siguientes circunstancias:
a) Que el total de las partidas de activo no supere los 11.400.000€
b) Que el importe neto de su cifra anual de negocio no supere los
22.800.000€
sea superior a 250.
Características de las cuentas anuales:
1. Información comparativa: Cifras del ejercicio y del inmediato anterior
2. Uniformidad de criterios y estructura: no podrán modificarse los criterios de
contabilización ni la estructura, salvo excepciones justificadas.
3. Materialidad o importancia relativa y agrupación de datos. Cada clase de
partidas similares deberá ser presentada por separado. Las partidas de
naturaleza o función distinta deberán presentarse separadamente.
4. Referencia cruzada a la memoria. Cuando proceda cada partida contendrá
una referencia cruzada a la memoria.
4.3.2 EL BALANCE
En el PGC de 1990
ACTIVO
PASIVO
A) Accionistas por desembolsos no A) Fondos propios
exigidos
B) Inmovilizado
B) Ingresos a distribuir en varios
ejercicios
C) Gastos a distribuir en varios C) Provisiones para riesgos y gastos
ejercicios
D) Activo circulante
D) Acreedores a largo plazo
E) Acreedores a corto plazo
En el NPGC
ACTIVO
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
A) Activo no corriente
A) Patrimonio neto
B) Activo corriente
B) Pasivo no corriente
C) Pasivo corriente
1º Los activos corrientes son aquellos que:
- se espera vender consumir o realizar en el transcurso normal de explotación
- todos aquellos distintos a los anteriores que se vayan a enajenar, realizar… en
un plazo máximo de 1 año
- los activos incluidos en una cartera de negociación
- el efectivo y otros activos líquidos
Los activos no corrientes son todos los demás (no sean corrientes)
Activos no corrientes en el plan de 1990 y en el NPG
Plan 1990
NPGC
A) Accionistas por desembolsos no
exigidos
B) Inmovilizado
I. Gastos de establecimiento
I. Inmovilizado intangible
II. Inmovilizaciones inmateriales
II. Inmovilizado material
III. Inmovilizaciones materiales
III. Inversiones inmobiliarias
IV. Inmovilizaciones financieras
IV. Inversiones en empresas del grupo y
V. Acciones propias
asociadas
C) Gastos a distribuir
V. Inversiones financieras a largo plazo
VI. Activos por impuestos diferidos
Activos corrientes en el plan de 1990 y en el NPG
Plan 1990
NPGC
I. Accionistas por desembolsos exigidos I. Activos no corrientes mantenidos para
II. Existencias
la venta
III. Deudores
II. Existencias
IV. Inversiones financieras temporales
III. Deudores comerciales y otras cuentas a
V. Acciones propias a corto plazo
cobrar
VI. Tesorería
IV. Inversiones en empresas del grupo y
VII. Ajustes por periodificación
asociadas a corto
plazo
V. Inversiones financieras a corto plazo
VI. Periodificaciones
VII. Efectivo y otros activos líquidos
El pasivo corriente es aquel:
- Que está formado por las obligaciones que se espera liquidar en el transcurso
del ciclo normal de la explotación.
- Las obligaciones cuyo vencimiento o extinción se espera se produzca en el
plazo máximo de un año, contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio.
Salvo que la empresa tenga el derecho incondicional de diferir el pago (una
póliza renovable sería pasivo no corriente).
- Los pasivos financieros incluidos en la cartera de negociación.
El pasivo no corriente en el NPGC
I. Provisiones a largo plazo
II. Deudas a largo plazo
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo
IV. Pasivos por impuesto diferido
El pasivo corriente en el NPGC
I. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta
II. Provisiones a corto plazo
III. Deudas a corto plazo
IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
VI. Periodificaciones
El patrimonio neto está formado por:
I. Fondos propios (capital, primas de emisión, reservas, resultados)
II. Ajustes por cambios de valor
III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos
En el Plan sectorial para la PYME no se incluyen en el patrimonio
neto los Ajustes por cambios de valor, sólo ingresos fiscales.
2º Un activo financiero y un pasivo financiero se podrán
presentar en el
balance por su importe neto siempre que la empresa tenga el derecho de
compensar los importes reconocidos y la intención de liquidar las cantidades
por el neto o de realizar el activo y cancelar el pasivo simultáneamente.
3º Las correcciones valorativas por deterioro y las amortizaciones acumuladas
minorarán la partida del activo en la que figure el correspondiente elemento
patrimonial.
4º Los terrenos y construcciones que la empresa destine a la obtención de
ingresos por arrendamiento o posea con la finalidad de obtener plusvalías a
través de su enajenación, fuera del curso ordinario de sus operaciones, se
incluirán en el epígrafe Inversiones inmobiliarias del activo.
5º En el caso de que la empresa tenga existencias de productos en curso y
productos terminados se desglosarán para recoger separadamente las de ciclo
corto y las de ciclo largo de producción.
6º Cuando la empresa tenga créditos con clientes por ventas y prestaciones de
servicios con vencimiento superior a un año, esta partida del activo del balance
se desglosará para recoger los clientes a largo y corto plazo.
7º Los accionistas por desembolsos no exigidos figurarán en la partida Capital
no exigido o minorarán
el importe del epígrafe deuda con características
especiales.
8º Cuando la empresa adquiera sus propios instrumentos de patrimonio se
informará en la memoria y se registrará con signo negativo en la partida
Patrimonio neto.
9º Cuando se emitan instrumentos financieros compuestos se clasificarán en las
agrupaciones correspondientes a patrimonio neto y pasivo.
10º Cuando la empresa tenga elementos patrimoniales clasificados como
Activos no corrientes mantenidos para la venta o como Pasivos vinculados con
activos no corrientes mantenidos para la venta, cuyos cambios de valoración
deban registrarse directamente en patrimonio neto (activos financieros
disponibles para la venta o pasivos financieros a valor razonable con cambios en
patrimonio neto) se creará un epígrafe específico
“Activos no corrientes y
pasivos vinculados, mantenidos para la venta” dentro de la agrupación “Ajustes
por cambios de valor”.
11º Si la moneda funcional de la empresa fuera distinta del euro, las variaciones
de valor derivadas de la conversión a la moneda de presentación de las cuentas
anuales se registrarán en el patrimonio neto “Diferencias de conversión”.
12º Las subvenciones, donaciones y legados pendientes de imputar a resultados
formarán parte del patrimonio neto. Las que procedan de los socios formarán
parte de los fondos propios registrándose en “Otras aportaciones de socios”.
13º
Cuando la empresa tenga deudas con proveedores
con vencimiento
superior a un año, este epígrafe se desglosará para recoger separadamente los
correspondientes a largo y corto plazo.
14º Cuando la empresa emita instrumentos financieros de pasivo que deban
reconocerse como pasivos pero que por sus características especiales puedan
producir efectos específicos en otras normativas (otras normas de valoración)
incorporará un epígrafe “Deuda con características especiales”.
15º Las deudas por arrendamiento financiero se recogerán en las partidas
“Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo” (174) y “Acreedores
por arrendamiento financiero a corto plazo” (524)
16º
La empresa presentará en un epígrafe a parte los activos y pasivos
mantenidos para la venta.
4.3.3 LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
La cuenta de pérdidas y ganancias recoge el resultado del ejercicio, formado por
los ingresos y gastos del mismo, excepto cuando proceda su imputación directa
al patrimonio neto.
La presentación de la cuenta se realiza en forma de lista en lugar de cuenta o
cuadro como hace el PGC de 1990.
Se diferencias dos bloques, operaciones continuadas e interrumpidas (el
resultado neto de impuestos de UGE mantenida para la venta).
A) Operaciones continuadas
+Ventas y otros ingresos de explotación
- Gastos de explotación
A.1) Resultado de explotación
+ Ingresos financieros
- Gastos financieros
A.2) resultado financiero
A.3) Resultado antes de impuestos
- Impuesto sobre beneficios
A.4) Resultado del ejercicio procedente de operaciones continuadas
B) Operaciones interrumpidas
+ - Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpida
A.5) Resultado del ejercicio
En la cuenta de pérdidas y ganancias abreviada se excluyen las operaciones
interrumpidas (resultados después de impuestos procedentes de una UGE
mantenida para la venta).
1º Los ingresos y gastos se calificarán conforme a su naturaleza.
2º El importe de las ventas, prestaciones de servicios y otros ingresos de
explotación se reflejará en la cuenta de pérdidas y ganancias por su importe
neto de devoluciones y descuentos.
3º La partidas Trabajos realizados por otras empresas recoge los importes
correspondientes a actividades realizadas por otras empresas en el proceso
productivo.
4º Las subvenciones, donaciones y legados recibidos que financien activos o
gastos que se incorporen al ciclo normal de explotación se reflejarán en la
partida 5.b) de la cuenta de pérdidas y ganancias “Subvenciones de explotación
incorporadas al resultado del ejercicio” (cuentas 740 y 747).
Las que financien activos del inmovilizado intangible, material o inversiones
inmobiliarias, se imputarán a resultados a través de la partida 9 “Imputación de
subvenciones de inmovilizado no financiero y otras” (cuenta 746).
Las subvenciones, donaciones y legados concedidos para cancelar deudas que se
otorguen sin una finalidad específica, se imputarán igualmente a la partida 9.
Si se financiase un gasto o un activo de naturaleza financiera, el ingreso
correspondiente se incluirá en el resultado financiero incorporándose, en aso de
que fuese significativa, la correspondiente partida.
5º La partida 10 “Excesos de provisiones” recoge las reversiones de provisiones
en el ejercicio, con la excepción de las correspondientes al personal que se
reflejan en la partida 6. “Gastos de personal” y las de reestructuración que se
registrarán en las correspondientes partidas atendiendo a su naturaleza y se
informará en la memoria del importe global de los mismos.
6º Los resultados originados fuera de la actividad habitual de la empresa
(multas, sanciones…) se incluirán en la partida 12. “Otros resultados”. Gastos
excepcionales.
7º En la partida 15 “Variación de valor razonable
en instrumentos de
financieros” se reflejarán los cambios en el valor razonable de los instrumentos
financieros, debiendo imputarse en la partida que corresponda los intereses
devengados, así como los dividendos devengados a cobrar.
8º En la partida 19 “resultado del ejercicio procedente de operaciones
interrumpidas neto de impuestos” se incluirá el resultado después de impuestos
de las actividades interrumpidas y de su valoración a valor razonable menos los
gastos de venta.
Una actividad interrumpida es todo componente que ha sido enajenado o se ha
dispuesto de él por otra vía, o bien que ha sido clasificado como mantenido
para la venta, y:
-
Represente una línea de negocio o un área geográfica que sea
significativa y pueda considerarse separada del resto.
-
Forme parte de un plan individual y coordinado para enajenar una línea
de negocio o de un área geográfica de la explotación que sea significativa
y pueda considerarse separada del resto
-
Sea una empresa independiente adquirida con la finalidad de venderla en
el plazo de un año.
4.3.4 EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
El estado de cambios en el patrimonio neto tiene dos partes:
1ª Parte: el “Estado de ingresos y gastos reconocidos”, es decir:
a)
los cambios procedentes del resultado del ejercicio de la cuenta de
pérdidas y ganancias
b)
los ingresos y gastos que deban imputarse al patrimonio neto de la
empresa
c)
las transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y ganancias.
+ Cuenta de pérdidas y ganancias
+ Ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio
+ transferencias a la cuenta de PyG
Para la formulación de este documento se tendrá en cuenta que:
1º Los importes relativos a ingresos y gastos imputados directamente al
patrimonio neto y las transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias se
registrarán por su importe bruto, mostrándose separadamente el efecto
impositivo.
2º Si existe un elemento patrimonial clasificado como Activos no corrientes
mantenidos para la venta o como Pasivos vinculados con activos no corrientes
mantenidos para la venta que implique que su valoración produzca cambios que
deban registrarse directamente en patrimonio neto (activos financieros
disponibles para la venta o pasivos financieros a valor razonable con cambios en
patrimonio neto), se creará un epígrafe específico “Activos no corrientes y
pasivos vinculados, mantenidos para la venta” dentro de la agrupación de
Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto y Transferencias a
la cuenta de pérdidas y ganancias.
3º Si excepcionalmente la moneda funcional de la empresa fuese distinta al
euro, las variaciones de valor derivadas de la conversión a la moneda de
presentación de las cuentas anuales, se registrará en el patrimonio neto para lo
que se creará un epígrafe específico “Diferencias de conversión” dentro de la
agrupación de Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto y
Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias.
2ª Parte: El “Estado total de cambios en el patrimonio neto” recoge la totalidad
de los cambios en el patrimonio neto, como son los ingresos y gastos
reconocidos, las variaciones en el patrimonio neto por operaciones con los
socios, el resto de variaciones en el patrimonio neto y los ajustes de patrimonio
neto por cambios en los criterios contables y en la corrección de errores.
+ Ajustes por cambios de criterios
+ ajustes por errores
+ total ingresos y gastos reconocidos
+ operaciones con socios o propietarios
+ otras variaciones en el patrimonio neto
1º El resultado correspondiente a un ejercicio se traspasará en el ejercicio
siguiente a la columna de resultados de ejercicios anteriores.
2º La aplicación que en un ejercicio se realiza del resultado del ejercicio anterior
se reflejará en:
-
La partida 4 “Distribución de dividendos” del epígrafe B.II Operaciones
con socios y propietarios.
-
El epígrafe B.III Otras variaciones del patrimonio neto, por las restantes
aplicaciones que supongan reclasificaciones de partidas de patrimonio.
Nos preguntamos ¿qué puede motivar los cambios en patrimonio neto?:
-
Las subvenciones
-
Los instrumentos financieros disponibles para la venta
-
Las operaciones de cobertura
-
Las diferencias de conversión
-
Los ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios
¿Qué información se revela en el Estado de ingresos y gastos reconocidos?
-
Resultado del ejercicio (grupos 6 y 7)
-
Ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio (grupos 8 y
9)
¿Qué información se revela en el Estado total de cambios en el patrimonio neto?
-
Cambios en la política contable y correcciones de errores reconocidos
directamente en el patrimonio (antes gastos de ejercicios anteriores).
-
Operaciones con los tenedores de instrumentos financieros de
patrimonio neto (aportaciones, recompra, dividendos).
A la empresa COESE le conceden una subvención de 1000€ para
cubrir gastos corrientes de este año y el próximo. Este año la cuenta
de pérdidas y ganancias asciende a 10.000€.
Por la concesión
_______________________________________________________
1.000 (47) o (57)
a
Ingresos de otras subvenciones, donaciones y legados (942)
1.000
_______________________________________________________
300 Impuestos diferidos (8301)
a
Diferencias temporarias imponibles (479)
300
_______________________________________________________
Importe traspasado a resultados
_______________________________________________________
500 Transferencia de otras subvenciones, donaciones y legados (8
a
Otras subvenciones, donaciones y legados transferidos al resultado del
ejercicio (747)
500
_______________________________________________________
150 Diferencias temporarias imponibles (479)
a
Impuestos diferidos (8301)
150
______________________________________________________
Al cierre
______________________________________________________
1.000 Ingresos de otras subvenciones, donaciones y legados (942)
a
Transferencia de otras subvenciones, donaciones y legados (842)
500
Impuestos diferidos (8301)
150
Otras subvenciones, donaciones y legados (132)
350
A) Resultado de la cuenta de PyG
B)
Ingresos
y
gastos
Notas en la
Ejercicio
Ejercicio
memoria
terminado
terminado
200x
200x-1
10.000
imputados
directamente al patrimonio neto
I. Por valoración de activos y pasivos
II. Por coberturas
III. Subvenciones, donaciones y legados
IV. Por ganancias y pérdidas actuariales
1.000
y otros ajustes
-300
V. Efecto impositivo
Total ingresos y gastos imputados
700
C) Transferencias a la cuenta de PyG
VI. Por valoración de activos y pasivos
VII. Por coberturas
VIII.
Subvenciones,
donaciones
y
-500
legados
IX. Efecto impositivo
150
Total transferencias a la cuenta de PyG
-350
D)
10.350
Total
de
ingresos
reconocidos (A+B+C)
y
gastos
La empresa COESE adquiere acciones de GAROSAS por importe de
3.000€ y las califica como disponibles para la venta. A 31/12 el valor
razonable es de 3.030. Este año la cuenta de pérdidas y ganancias
asciende a 10.000€.
_________________________________________________
3.000 Inversiones financieras a l/p en instrumentos de patrimonio (250)
a
Bancos (572)
3.000
_______________________________________________________
A 31/12 por la valoración a valor razonable
_______________________________________________________
30 Inversiones financieras a l/p en instrumentos de patrimonio (250)
a
Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (900)
30
_______________________________________________________
9 Impuesto diferido (8301)
a
Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479)
9
_______________________________________________________
A 31/12 por el cierre
_______________________________________________________
30 Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (900)
a
Impuesto diferido (8301)
Ajustes por valoración en instrumentos financieros (1330)
9
21
A) Resultado de la cuenta de PyG
B)
Ingresos
y
gastos
Notas en
Ejercicio
Ejercicio
la
terminado
terminado
memoria
200x
200x-1
10.000
imputados
I. Por valoración de activos y pasivos
30
II. Por coberturas
III. Subvenciones, donaciones y legados
IV. Por ganancias y pérdidas actuariales
y otros ajustes
- 9
V. Efecto impositivo
Total
ingresos
y
gastos
imputados
21
C) Transferencias a la cuenta de PyG
VI. Por valoración de activos y pasivos
VII. Por coberturas
VIII.
Subvenciones,
donaciones
y
legados
IX. Efecto impositivo
Total transferencias a la cuenta de PyG
D) Total de ingresos y gastos reconocidos
10.021
(A+B+C)
En la PYME
Sólo se presenta el Estado total de cambios en el patrimonio neto.
¿Qué motiva los cambios en el patrimonio neto de una PYME?
-
Las subvenciones
-
Los ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios
4.3.5 EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Es un análisis del cash – flow de la empresa, informa sobre el origen y la
utilización de los activos monetarios, tanto los efectivos como otros activos
líquidos equivalentes (tesorería en caja o en depósitos bancarios a la vista, los
instrumentos financieros convertibles en efectivo y que en el momento de su
adquisición su vencimiento no fuera superior a 3 meses) clasificándolos por
actividades (flujos de actividades de explotación, de actividades de inversión y
de actividades de financiación) e indicando la variación neta de dicha magnitud
en el ejercicio.
Aquellas empresas que puedan presentar sus cuentas abreviadas, así como
aquellas que apliquen el NPGC para la PYME no tendrá que presentarlo.
1º Los flujos de efectivo que proceden de las actividades de explotación son los
ocasionados por las transacciones que intervienen en la determinación del
resultado de la empresa. Se mostrará por su importe neto, a excepción de los
flujos de efectivo correspondientes a intereses, dividendos percibidos e
impuestos sobre beneficios, de los que se informará separadamente.
A estos efectos, el resultado del ejercicio será corregido para eliminar los gastos
e ingresos que no hayan producido un movimiento de efectivo e incorporar las
transacciones de ejercicios anteriores cobradas o pagadas en el actual,
clasificando separadamente los siguientes conceptos:
a) Ajustes para eliminar
b) Los cambios en el capital corriente que tengan su origen en una
diferencia en el tiempo entre la corriente real de bienes y servicios de las
actividades de explotación y su corriente monetaria.
c) Los flujos por intereses y cobros de dividendos.
d) Los flujos por impuestos sobre beneficios.
2º Los flujos de efectivo por actividades de inversión, son los pagos que tienen
su origen en la adquisición de activos no corrientes y otros activos líquidos
equivalentes (inmovilizados intangibles, materiales, inversiones inmobiliarias o
financieras), así como los cobros procedentes de su enajenación o amortización
al vencimiento.
3º Los flujos de efectivo por actividades de financiación comprenden los cobros
procedentes de la adquisición por terceros de títulos valores emitidos por la
empresa o de recursos concedidos por entidades financieras o terceros, en
forma de préstamos u otros instrumentos de financiación, así como los pagos
realizados por amortización o devolución de las cantidades aportadas por ellos.
Se incluyen los pagos a los accionistas en concepto de dividendos.
4º Los cobros y pagos procedentes de activos financieros y pasivos financieros
de rotación elevada (entre la fecha de adquisición y el vencimiento no supere 6
meses) podrán mostrarse netos, siempre que se informe de ello en la memoria.
5º Los flujos procedentes de transacciones en moneda extranjera se convertirán
a la moneda funcional al tipo de cambio vigente en la fecha en que se produjo
cada flujo en cuestión, sin perjuicio de poder utilizar una media ponderada
representativa del tipo de cambio del periodo en aquellos casos en que exista un
volumen elevado de transacciones.
Si entre el efectivo y otros activos líquidos equivalentes figuran activos
denominados en moneda extranjera, se informará en el estado de flujos de
efectivo del efecto que en esta rúbrica haya tenido la variación de los tipos de
cambio.
6º La empresa debe informar de cualquier importe significativo de sus saldos de
efectivo y otros activos líquidos equivalentes al efectivo que no estén disponibles
para ser utilizados.
7º Cuando exista una cobertura contable, los flujos del instrumento de
cobertura se incorporarán en la misma partida que los de la partida cubierta,
indicando en la memoria este efecto.
8º En el caso de operaciones interrumpidas, se detallarán en la nota
correspondiente de la memoria los flujos de las distintas actividades.
9º Respecto a las transacciones no monetarias, en la memoria se informará de
las operaciones de inversión y financiación significativas que, por no haber dado
lugar a variaciones de efectivo, no hayan sido incluidas en el estado de flujos de
efectivo (conversión de deuda en instrumentos de patrimonio).
10º La variación de efectivo y otros activos líquidos equivalentes ocasionada por
la adquisición o enajenación de un conjunto de activos y pasivos que conformen
un negocio o línea de actividad se incluirá, en su caso, como una única partida
en la actividad de inversión, en el epígrafe de inversiones o desinversiones
según corresponda, creándose una partida específica al efecto.
11º Cuando la empresa posea deuda con características especiales, los flujos de
efectivo procedentes de ésta, se incluirán como flujos de efectivo de las
actividades de financiación, en una partida específica denominada “Deudas con
características especiales” dentro del epígrafe 10. Aumentos y disminuciones en
instrumentos de pasivo financiero.
La empresa COESE presenta los siguientes estados financieros
A 31-12.
Activo
n
n-1
Patrimonio neto y pasivo
n
n-1
Inmovilizado
95
80
Capital
250
200
AAII
-40
-30
Reservas
150
100
Inmovilizado
220
200
Pérdidas y ganancias
75
60
AAIM
-85
-100
Subvenciones capital
16
20
Participación
165
125
en empresas
Provisiones
23
0
responsabilidad
del grupo
Fianzas
15
12
Deudas L/P
44
66
Existencias
94
80
Proveedores inmov cp
36
25
Clientes
231
210
proveedores
112
113
5
6
HP acreedor IS
12
9
24
22
Acreedores
15
27
9
15
733
620
733
620
constituidas
Intereses a
cobrar
IFT
Tesorería
Cuenta de pérdidas y ganancias
Ventas
2236
Consumos
(851)
Compras
(865)
Variación de existencias
(14)
Personal
(230)
Amortizaciones
(33)
Otros gastos de explotación
(126)
Provisión para responsabilidades
(23)
Beneficios venta inmovilizado
16
Subvenciones trasladadas a resultados
4
Resultado de explotación
114
Ingresos financieros
8
Gastos financieros
(15)
Resultado financiero
(7)
Resultado antes de impuestos
107
Impuesto sobre beneficios
(32)
Resultado del ejercicio
75
El inmovilizado vendido en 28 tenía un valor de adquisición de 50
una AA de 38.
Ha pagado dividendos por 10.
A) FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN
67
107
Resultado antes de impuestos
Ajustes del resultado
36
Amortización
33
Variación de las provisiones
23
Resultado por bajas y enajenación de inmovilizado
(16)
(4)
Subvenciones traspasadas a resultados
(47)
Cambios en el capital corriente
Existencias
(14)
Deudores y cuentas a cobrar -21 +1
(20)
Acreedores y cuentas a pagar -1 -12
(13)
Otros flujos de efectivo de las actividades de explotación
(29)
Pago de impuesto sobre beneficios -32 +3
(29)
B)
FLUJOS
DE
EFECTIVO
DE
LAS
ACTIVIDADES
DE (89)
INVERSIÓN
Pagos por inversiones
(117)
Empresas del grupo y asociadas
(40)
Inmovilizado intangible
(15)
Inmovilizado material
(59)
Otros activos financieros. Depósitos
(3)
Cobros por desinversiones
28
Inmovilizado material
28
C) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE
18
FINANCIACIÓN
Aumentos y disminuciones de instrumentos de patrimonio
Emisión de instrumentos de patrimonio
50
50
Aumentos y disminuciones en instrumentos de pasivo
(22)
financiero
Devolución de deudas con entidades de crédito
Pagos
por
dividendos
y
remuneraciones
(22)
de
otros
(10)
instrumentos de patrimonio
Pagos dividendos
E) AUMENTOS / DISMINUCIÓN NETA DEL EFECTIVO O
(10)
(4)
EQUIVALENTES
4.3.6 LA MEMORIA
La memoria completa, amplía y comenta la información contenida en los otros
documentos que integran las cuentas anuales.
Se formulará teniendo en cuenta que el modelo de memoria recoge la
información mínima a cumplimentar y que deberá indicarse cualquier otra
información que sea necesaria para permitir el conocimiento de la situación y
actividad de la empresa en el ejercicio, con el fin de que reflejen la imagen fiel
del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.
4.4. CUARTA Y QUINTA PARTE: CUADRO
DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES
DE
CUENTAS;
En este apartado del trabajo se recoge el cuadro de cuentas y algunos
comentarios sobre los cambios más significativos con respecto al Plan de 1990.
En relación con el cuadro de cuentas se hacen cambios, como reclasificaciones
en categorías, diferenciaciones y ampliaciones de cuentas, todo ello redundará
en una mejor información sobre la sociedad y un mejor control empresarial.
El cuadro de cuentas se amplia con el grupo 8 de gastos imputados al
patrimonio neto y con el grupo 9 de ingresos imputados al patrimonio neto.
Los importes relativos a los ingresos y gastos imputados directamente al
patrimonio neto y las transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias se
registrarán por su importe bruto, mostrándose en una partida separada su
correspondiente efecto impositivo.
En el cuadro de cuentas del plan sectorial para la PYME, se han
eliminado los grupos 8 y 9.
Las compras, por regla general, suponen un apunte en el debe de la cuenta y las
ventas un apunte en el haber.
GRUPO 1. FINANCIACIÓN BÁSICA
Comprende el patrimonio neto y la financiación ajena a largo plazo destinados,
en general, a financiar el activo no corriente y a cubrir una parte del corriente.
SUBGRUPO 10
CAPITAL
Las cuentas de este subgrupo forman parte del patrimonio neto, conformando
los fondos propios.
100 Capital social
101 Fondo social
102 Capital
En este subgrupo además de las cuentas existentes se añaden:
103 Socios por desembolsos no exigidos
104 Socios por aportaciones no dinerarias pendientes
108 Acciones o participaciones propias en situaciones especiales
109 Acciones o participaciones propias para reducción de capital
Estas cuentas son las que antiguamente se contemplaban en el subgrupo 19
Situaciones transitorias de financiación, todas ellas aparecen con signo negativo
minorando el patrimonio neto.
SUBGRUPO 11
RESERVAS
los fondos propios.
Este subgrupo tiene cambios en la nomenclatura utilizada así como en la
reagrupación de las cuentas y los cambios de los números de cuenta.
110 Prima de emisión o asunción
111 Otros instrumentos de patrimonio neto
112 Reserva legal
113 Reserva voluntaria
114 Reservas especiales
1140 Reservas para acciones o participaciones de la sociedad dominante
1141 Reservas estatutarias
1142 Reservas por capital amortizado
1143 Reserva para fondo de comercio
115 Reservas por pérdidas y ganancias actuariales y otros ajustes
118 Aportaciones de socios o propietarios
119 Diferencias por ajuste del capital a euros
SUBGRUPO 12
RESULTADOS PENDIENTES DE APLICACIÓN
los fondos propios con signo posito o negativo según corresponda.
En este subgrupo permanecen la cuenta (120) y la (121) y desaparece la (122)
aportaciones de socios para compensación de pérdidas, supuesto que se incluye
en la (118); la cuenta (129) cambia su nomenclatura, antes pérdidas y ganancias.
120 Remanente
121 Resultados negativos de ejercicios anteriores
129 Resultados del ejercicio
SUBGRUPO 13
SUBVENCIONES, DONACIONES Y AJUSTES POR CAMBIOS DE
VALOR
Las cuentas de este subgrupo forman parte del patrimonio neto.
En este subgrupo sólo permanece igual la cuenta (130). La cuenta (131) cambia
de nombre al igual que la (136) que también cambia de número de cuenta
pasando a la (135); el resto aparecen nuevas.
130 Subvenciones oficiales de capital
131 Donaciones y legados de capital
132 Otras subvenciones, donaciones y legados
133 Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta
134 Operaciones de cobertura
135 Diferencias de conversión
136 Ajustes por valoración en activos no corrientes y grupos enajenados de
elementos mantenidos para la venta
137 Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios
En el plan sectorial para la PYME no aparecen las siguientes cuentas:
SUBGRUPO 14
PROVISIONES
Las cuentas de este subgrupo forman parte del pasivo no corriente.
Este subgrupo ha cambiado un poco su nomenclatura buscando más
especificidad y apareciendo nuevos conceptos, así aparece entre otras la cuenta
(145) provisión para actuaciones medioambientales.
140 Provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal
141 Provisión para impuestos
142 Provisión para otras responsabilidades
143 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
145 Provisión para actuaciones medioambientales
146 Provisión para reestructuraciones
147 Provisión para transacciones con pagos basados en instrumentos de
patrimonio
patrimonio
SUBGRUPO 15
DEUDAS A LARGO PLAZO CON CARACTERÍSTICAS ESPECIALES
Este subgrupo cambia por completo de nombre y también sus cuentas. Recoge
las acciones u otras participaciones en el capital de la empresa, así como las
situaciones transitorias de financiación que se deben contabilizar en el pasivo:
las cuentas (153) y (154) aparecen en el pasivo no corriente con signo negativo.
150 Acciones o participaciones a largo plazo contabilizadas como pasivo
153 Desembolsos no exigidos por acciones o participaciones contabilizadas
como pasivo
154 Aportaciones no dinerarias pendientes por acciones o participaciones
consideradas como pasivos financieros
SUBGRUPO 16
DEUDAS A LARGO PLAZO CON PARTES VINCULADAS
Este subgrupo se concreta en el concepto de vinculación, aunque sigue
recogiendo todas las antiguas cuentas pero con otras agrupaciones y números.
160 Deudas a largo plazo con entidades de crédito vinculadas
161 Proveedores de inmovilizado a largo plazo, partes vinculadas
162 Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo, partes vinculadas.
SUBGRUPO 17
DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS
CONCEPTOS
Las cuentas de este subgrupo forman parte del pasivo del balance
Este subgrupo permanece con las mismas cuentas más las que contenía el
antiguo grupo (15) Empréstitos y otras emisiones análogas.
170 Deudas a largo plazo con entidades de crédito
171 Deudas a largo plazo
172 Deudas a largo plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados
173 Proveedores de inmovilizado a largo plazo
174 Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo
175 Efectos apagar a largo plazo
176 Pasivos derivados financieros a largo plazo
177 Obligaciones y bonos
178 Obligaciones y bonos convertibles
179 Deudas representadas en otros valores negociables
SUBGRUPO 18
PASIVOS POR FIANZAS Y GARANTÍAS A LARGO PLAZO
Las cuentas de este subgrupo forman parte del pasivo no corriente
En este subgrupo cambia de nombre y se incorpora la cuenta (189),
permaneciendo el resto igual.
180 Fianzas recibidas a largo plazo
181 Anticipos recibidos por ventas o prestaciones de servicios a largo plazo
185 Depósitos recibidos a largo plazo
189 Garantías financieras a largo plazo
SUBGRUPO 19
SITUACIONES TRANSITORIAS DE FINANCIACIIÓN
Las cuentas de este subgrupo forman parte del pasivo corriente, las cuentas
(190) y (192) aparecen con signo negativo.
Este subgrupo se reagrupa bajo tres cuentas a partir de las cuales se concreta
más la contabilización. Se incorpora la cuenta capital social, sociedad en
formación, no contemplada en el antiguo plan.
190 Acciones o participaciones emitidas
192 Suscriptores de acciones
194 Capital emitido pendiente de inscripción
GRUPO 2. INMOVILIZADO
Este grupo sufre cambios en la numeración de las cuentas y en su reagrupación,
además aparece el concepto “intangibles”, en sustitución del concepto de
inmaterial.
Desaparece el antiguo grupo (20) de gastos de establecimiento: constitución,
primer establecimiento y ampliación de capital, así como el (27) de gastos a
distribuir.
SUBGRUPO 20
INMOVILIZACIONES INTANGIBLES
Las cuentas de este subgrupo forman parte del activo no corriente
200 Investigación
201 Desarrollo
202 Concesiones administrativas
203 Propiedad industrial
204 Fondo de comercio
205 Derechos de traspaso
206 Aplicaciones informáticas
209 Anticipos para inmovilizaciones intangibles
204 Fondo de comercio
SUBGRUPO 21
INMOVILIZACIONES MATERIALES
Las cuentas de este subgrupo forman parte del activo no corriente
Todas estas cuentas permanecen igual aunque han cambiado de subgrupo,
pasando del (22) al (21).
210 Terrenos y bienes naturales
211 Construcciones
212 Instalaciones técnicas
213 Maquinaria
214 Utillaje
215 Otras instalaciones
216 Mobiliario
217 Equipos para procesos de información
218 Elementos de transporte
219 Otro inmovilizado material
SUBGRUPO 22
INVERSIONES INMOBILIARIAS
Las cuentas de este subgrupo forman parte del activo no corriente.
Aparece este subgrupo para recoger las inversiones que ayudan a obtener
rentas, plusvalías o ambas.
220 Inversiones en terrenos y bienes naturales
221 Inversiones en construcciones
SUBGRUPO 23
INMOVILIZACIONES MATERIALES EN CURSO
Este subgrupo no sufre cambio alguno.
230 Adaptación de terrenos y bienes naturales
231 Construcciones en curso
232 Instalaciones técnicas en montaje
233 Maquinaria en montaje
237 Equipos para procesos de información en montaje
239 Anticipos para inmovilizaciones materiales
SUBGRUPO 24
INVERSIONES FINANCIERAS EN PARTES VINCULADAS
En este subgrupo volvemos a encontrar el término “vinculado”, lo que nos lleva
a reagrupar las antiguas cuentas aportando más concreción en su
contabilización.
240 Participaciones a largo plazo en partes vinculadas
241 Valores representativos de deuda a largo plazo de partes vinculadas
242 Créditos a largo plazo a partes vinculadas
249 Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en partes
vinculadas
SUBGRUPO 25
OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO
La cuenta (259) aparece con signo negativo.
En este subgrupo encontramos pequeños cambios, como son la especificidad de
los conceptos y la aparición de la cuenta (255), que recoge los importes
correspondientes a las operaciones con derivados financieros, definidos en la
(175).
250 Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio
251 Valores representativos de deuda a largo plazo
252 Créditos a largo plazo
253 Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado
254 Créditos a largo plazo al personal
255 Activos por derivados financieros a largo plazo
257 Derechos de reembolso derivados de contratos de seguro relativos a
retribuciones a largo plazo al personal
258 Imposiciones a largo plazo
259 Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo
plazo
SUBGRUPO 26
FIANZAS Y DEPÓSITOS CONSTITUÍDOS A LARGO PLAZO
Este subgrupo permanece igual.
260 Fianzas constituidas a largo plazo
265 Depósitos constituidos a largo plazo
El subgrupo 27 Gastos a distribuir en varios ejercicios desaparece en
el nuevo plan.
SUBGRUPO 28
AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL INMOVILIZADO
Las cuentas de este subgrupo figurarán en el activo (corriente o no corriente)
minorando la partida en la que se contabilice el correspondiente elemento
patrimonial.
280 Amortización acumulada del inmovilizado intangible
281 Amortización acumulada del inmovilizado material
282 Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias
SUBGRUPO 29
DETERIORO DE VALOR DEL INMOVILIZADO
Las cuentas de este subgrupo figurarán en el activo no corriente minorando la
partida en la que figure el correspondiente elemento patrimonial.
Desaparecen las provisiones para convertirse en deterioro de acuerdo con la
NIC 36 deterioro del valor de los activos.
Son la expresión contable de las correcciones de valor motivadas por pérdidas
debidas a deterioros de los elementos del activo no corriente.
290 Deterioro del valor del inmovilizado intangible
291 Deterioro de valor del inmovilizado material
292 Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias
293 Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en partes vinculadas
294 Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo de
partes vinculadas
295 Deterioro de valor de créditos a largo plazo a partes vinculadas
297 Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo
298 Deterioro de valor de créditos a largo plazo
GRUPO 3. EXISTENCIAS
El cambio en este grupo en relación al PGC de 1990, es la denominación del
subgrupo (39) que pasa de Provisiones por depreciación de existencias a
Deterioro de valor de las existencias. También respecto las normas de
valoración existen modificaciones como ya comentado anteriormente.
Las cuentas de este grupo forman parte del activo corriente.
SUBGRUPO 30
COMERCIALES
300 Mercaderías A
301 Mercaderías B
SUBGRUPO 31
MATERIAS PRIMAS
310 Materias primas A
311 Materias primas B
SUBGRUPO 32
OTROS APROVISIONAMIENTOS
320 Elementos y conjuntos incorporables
321 Combustibles
322 Repuestos
325 Materiales diversos
326 Embalajes
327 Envases
328 Material de oficina
SUBGRUPO 33
PRODUCTOS EN CURSO
330 Productos en curso A
331 Productos en curso B
SUBGRUPO 34
PRODUCTOS SEMITERMINADOS
340 Productos semiterminados A
341 Productos semiterminados B
SUBPRODUCTOS 35
PRODUCTOS TERMINADOS
350. Productos terminados A
351. Productos terminados B
SUBGRUPO 36
SUBPRODUCTOS, RESIDUOS Y MATERIALES RECUPERADOS
360. Subproductos A
361. Subproductos B
365. Residuos A
366. Residuos B
368. Materiales recuperados A
369. Materiales recuperados B
SUBGRUPO 39
DETERIORO DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS
390. Deterioro de valor de las mercaderías
391. Deterioro de valor de las materias primas
392. Deterioro de valor de otros aprovisionamientos
393. Deterioro de valor de los productos en curso
394. Deterioro de valor de productos semiterminados
395. Deterioro de valor de los productos terminados
396. Deterioro de valor de los subproductos, residuos y materiales recuperados
GRUPO 4. ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES
COMERCIALES
Las modificaciones de este grupo son:
a. Definiciones de elementos
b. Reclasificaciones en categorías
c. Diferenciaciones y ampliaciones de cuentas
SUBGRUPO 40
PROVEEDORES
Estas cuentas figurarán en el pasivo corriente, la cuenta (406) con signo
negativo, como excepción la (407) figurará en el activo del balance.
Se incorpora la cuenta (405) Proveedores, otras partes vinculadas, se trata de
una ampliación en el cuadro de cuentas; deudas con otras personas o entidades
vinculadas en su calidad de proveedores, incluso si las deudas se han
formalizado en efectos en giro.
400. Proveedores
401. Proveedores, efectos comerciales a pagar
403. Proveedores, empresas del grupo
404. Proveedores, empresas asociadas
405. Proveedores, otras partes vinculadas
406. Envases y embalajes a devolver a proveedores
407. Anticipos a proveedores
SUBGRUPO 41
ACREEDORES
No presenta cambios con respecto al PGC de 1990.
Estas cuentas figuran en el pasivo corriente.
410. Acreedores por prestaciones de servicios
411. Acreedores, efectos comerciales a pagar
419. Acreedores por operaciones en común
SUBGRUPO 43
CLIENTES
Estas cuentas figuran en el activo corriente, la cuenta (437) aparece con signo
negativo y como excepción la cuenta (438) figurará en el pasivo.
Nos encontramos con los siguientes cambios e incorporaciones de cuentas:
1. Por los envases y embalajes cargados en factura a los clientes con facultad de
su devolución por estos, se abonará a la cuenta o (437) antes (436)
2. Por su clasificación como clientes de dudoso cobro, con cargo a la (436) antes
la (435)
3. Por los descuentos, estén o no incluidos en factura, que se concedan a los
clientes por pronto pago, con cargo a la (706) antes (665) que tenía carácter
financiero
4. Por los envases devueltos por clientes que fueron cargados a estos en factura
y enviados con facultad de devolución, con cargo a la (437) antes (435).
5. Se incorpora la cuenta (435), clientes otras partes vinculadas
430. Clientes
431. Clientes, efectos comerciales a cobrar
432. Clientes operaciones de factoring
433. Clientes, empresas del grupo
434. Clientes, empresas asociadas
435. Clientes, otras partes vinculadas
436. Clientes de dudoso cobro
437. Envases y embalajes a devolver por clientes
438. Anticipos de clientes
SUBGRUPO 44
DEUDORES VARIOS
Estas cuentas figuran en el activo corriente.
440. Deudores
441. Deudores, efectos comerciales a cobrar
445. Deudores de dudoso cobro
449. Deudores por operaciones en común
SUBGRUPO 46
PERSONAL
La cuenta (460) figura en el activo corriente, la (465) y la nueva (466), figuran
en el pasivo corriente.
La cuenta (466), Remuneraciones por aportaciones definidas pendientes de
pago, refleja los saldos pendientes de pago a entidades separadas por
retribuciones a largo plazo al personal, tales como jubilación o retiro,
contabilizadas como gasto en el subgrupo (64).
460 Anticipos de remuneraciones
465 Remuneraciones pendientes de pago
466 Remuneraciones mediante sistemas de aportación definida pendientes de
pago
SUBGRUPO 47
ADMINISTACIONES PÚBLICAS
Estas cuentas pertenecen tanto al activo como al pasivo corriente.
Las cuentas (470), (471), (472), (473) figuran en el activo corriente
Las cuentas (475),(476), (477), (479) figuran en el pasivo corriente
Nos encontramos bastantes cambios:
La cuenta (474) Activos por impuesto diferido se denomina en el PGC de 1990
Impuesto sobre beneficios anticipado y compensación de pérdidas.
En este subgrupo la descripción de la cuenta (4740) se modifica por Diferencias
temporarias deducibles que es una descripción más general que la actual
impuesto sobre beneficios anticipado.
El subgrupo se amplia con la cuenta (4742) Derechos por deducciones y
bonificaciones pendientes de aplicar, incorporado ya en las normas de
desarrollo emitidas por el ICAC.
Se modifican el movimiento actual de la cuenta (4708) Hacienda Pública,
deudora por subvenciones concedidas omitiéndose la cuenta (130) y se
incorpora en el nuevo subgrupo 94 Ingresos por subvenciones, donaciones y
legados.
La cuenta (479) cambia de nombre, Pasivos por diferencias temporarias
imponibles
470. Hacienda Pública, deudora por diversos conceptos.
4700. Hacienda Pública, deudora de IVA
4708. Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas
4709 Hacienda Pública, deudora por devolución de impuestos
471. Organismos de la Seguridad Social, deudores
472. Hacienda Pública, IVA soportado
473. Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta
474. Activos por impuestos diferidos
4740. Activos por diferencias temporarias deducibles
4742. Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar
4745. Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio
475. Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales
4750. Hacienda Pública, acreedora por IVA
4751. Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas
4752. Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades
4758. Hacienda Pública, acreedora por subvenciones a reintegrar
476. Organismos de la seguridad Social, acreedores
477. Hacienda Pública, IVA repercutido
479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles
SUBGRUPO 48
AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN
La cuenta (480) figura en el activo corriente y la (485) en el pasivo corriente.
480. Gastos anticipados
485. Ingresos anticipados
SUBGRUPO 49
DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS COMERCIALES Y
PROVISIONES A CORTO PLAZO
Las cuentas de este subgrupo, salvo la (499) Provisiones para operaciones
comerciales que figurará en el pasivo del balance, figurarán en el activo del
balance minorando la partida en la que figure el correspondiente elemento
patrimonial.
Desaparece el término provisiones para convertirse en deterioro.
Se incorpora la cuenta (4935) Deterioro de valor de créditos por operaciones
comerciales con otras partes vinculadas.
490. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales
493. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con partes
vinculadas
499. Provisión para operaciones comerciales
GRUPO 5. CUENTAS FINANCIERAS
SUBGRUPO 50
EMPRÉSTITOS, DEUDAS CON CARACTERÍSTICAS ESPECIALES Y
OTRAS EMISIONES ANÁLOGAS
Las cuentas de este subgrupo figurarán en el pasivo del balance.
Se incorpora la cuenta (502)
Acciones o participaciones a corto plazo
contabilizadas como pasivo, en la que se contabilizará el capital escriturado en
las sociedades que revistan forma mercantil que, atendiendo a las características
de la emisión, deba contabilizarse como pasivo financiero y cuya estimación se
prevea a corto plazo y la cuenta (507) Dividendos de emisiones contabilizadas
como pasivo, son dividendos a pagar a corto plazo
500. Obligaciones y bonos a corto plazo
501. Obligaciones y bonos convertibles a corto plazo
502. Acciones o participaciones a corto plazo contabilizadas como pasivo
505. Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo
506. Intereses a corto plazo de empréstitos y otras emisiones análogas
507. Dividendos de acciones o participaciones consideradas como pasivos
financieros
509. Valores negociables amortizados
SUBGRUPO 51
DEUDAS A CORTO PLAZO CON PARTES VINCULADAS
En el NPGC se agrupan las cuentas en 4 tipos de operaciones: Deudas a CP
(510), Proveedores de inmovilizado a CP (511), otras deudas a CP (512) e
intereses a CP de deudas (513), teniendo todas ellas una subclasificación según
sean
empresas del grupo, empresas asociadas o entidades de crédito
vinculadas.
510. Deudas a corto plazo con entidades de crédito vinculadas
511. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, partes vinculadas
512. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo, partes vinculadas
513. Otras deudas a corto plazo con partes vinculadas
514. Intereses a corto plazo de deudas con partes vinculadas
SUBGRUPO 52
DEUDAS A CORTO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS
CONCEPTOS
En el NPGC se incorpora una cuenta no incluida en el PGC de 1990, la (522)
Provisiones a CP.
En esta cuenta se incluirá los importes que represente la obligación a LP con
vencimiento a corto de las cuentas correspondientes del subgrupo (14)
Préstamos a LP. Este traspaso de LP a CP, permitirá informar en el pasivo
corriente del balance, de la parte de las provisiones que se prevean a CP. El PGC
de 1990 contemplaba este traspaso contable pero no hacía mención de cuentas
específicas.
520. Deudas a corto plazo con entidades de crédito
521. Deudas a corto plazo
522. Deudas a corto plazo transformables en subvenciones, donaciones y
legados
523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo
524. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo
525. Efectos a pagar a corto plazo
526. Dividendo activo a pagar
527. Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito
528. Intereses a corto plazo de deudas
529. Provisiones a corto plazo
SUBGRUPO 53
INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO EN PARTES
VINCULADAS
Las cuentas de este subgrupo figurarán en el activo del balance
En este subgrupo el NPGC utiliza las cuentas para identificar el tipo de
operación y posteriormente las detalla según sea la parte vinculada.
A destacar la cuenta (531) Valores representativos de la deuda a CP de partes
vinculadas en el PGC de 1990 equivaldría a las cuentas (532) y (533), en la que
se incluirán las inversiones a CP en obligaciones, bonos y otros valores
representativos de deuda emitidas por partes vinculadas.
530. Participaciones a corto plazo en partes vinculadas
531. Valores representativos de deuda a corto plazo de partes vinculadas
532. Créditos a corto plazo a partes vinculadas
533. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda de partes
vinculadas
534. Intereses a corto plazo de créditos a partes vinculadas
535. Dividendo a cobrar de inversiones financieras en partes vinculadas
539. Desembolsos pendientes sobre participaciones a corto plazo en partes
vinculadas
SUBGRUPO 54
OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES
Las cuentas de este subgrupo figurarán en el activo del balance
La cuenta (540) pasa a denominarse Inversiones Financieras Temporales en
instrumentos de patrimonio, en lugar de Inversiones Financieras Temporales en
capital.
540. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio
541. Valores representativos de deudas a corto plazo
542. Créditos a corto plazo
543. Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado
544. Créditos a corto plazo al personal
545. Dividendo a cobrar
546. Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas
547. Intereses a corto plazo de créditos
548. Imposiciones a corto plazo
549. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a
corto plazo
SUBGRUPO 55
OTRAS CUENTAS NO BANCARIAS
Las cuentas de este subgrupo figurarán en el activo o en el pasivo del balance en
atención a su saldo.
Se detallan más las cuentas corrientes por operaciones de fusiones y escisiones,
necesarias para registrar el traspaso del patrimonio, la entrega de
contraprestaciones y las correspondientes variaciones de patrimonio neto; las
cuentas con UTES y Comunidades de bienes así como de los derivados
financieros a CP definidos en la cuenta 175, los cuales figuraran en el activo
corriente del balance según sea la valoración favorable para las empresas o en el
pasivo corriente según sea la valoración desfavorable, de acuerdo con las
variaciones que se produzcan en el valor razonable de los instrumentos
financieros derivados.
550. Titular de la explotación
551. Cuenta corriente con socios y administradores
552. Cuenta corriente con otras personas y entidades vinculadas
553. Cuentas corrientes en fusiones y escisiones
554. Cuenta corriente con uniones temporales de empresas y comunidades de
bienes
555. Partidas pendientes de aplicación
556. Desembolsos exigidos sobre participaciones en el patrimonio neto
557. Dividendo activo a cuenta
558. Socios por desembolsos exigidos
559. Derivados financieros a corto plazo
SUBGRUPO 56
FIANZAS Y DEPÓSITOS RECIBIDOS Y CONSTITUIDOS A CORTO
PLAZO Y AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN
Las cuentas (560) y (561) figurarán en el pasivo del balance, las cuentas (565)
y (566) figurarán en el activo, la cuenta (567) figura en el activo, las cuentas
(568) y (569) figuran en el pasivo del balance.
Este subgrupo refunde en uno solo los subgrupos (56) Fianzas y depósitos
recibidos y constituidos a corto plazo y (58) Ajustes por periodificación del PGC
de 1990. Así mismo, las garantías financieras concedidas por la empresa a plazo
no superior a 1 año, concretamente los avales, se registran en la cuenta (569)
Garantías Financieras a CP.
560. Fianzas recibidas a corto plazo
561. Depósitos recibidos a corto plazo
565. Fianzas constituidas
566. Depósitos constituidos a corto plazo
567. Intereses pagados por anticipado
568. Intereses cobrados por anticipado
569. Garantías financieras a corto plazo
SUBGRUPO 57
TESORERÍA
570. Caja, euros
571. Caja moneda extranjera
572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros
573. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, moneda extranjera
574. Bancos e instituciones de crédito, cuenta de ahorros, euros
575. Bancos e instituciones de crédito, cuenta de ahorros, moneda extranjera
576. Inversiones a corto plazo de gran liquidez
SUBGRUPO 58
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y
PASIVOS ASOCIADOS
Las cuentas (580) a (584) figuran en el activo del balance y las cuentas (585) a
(589) figuran en el pasivo del mismo.
Este subgrupo es una de las novedades importantes. Mediante 10 cuentas se
pretende recoger aquellos hechos que afecten a los activos no corrientes y otros
activos y pasivos incluidos, en un grupo enajenable de elementos cuya
recuperación se espera realizar fundamentalmente a través de su venta.
580. Inmovilizado
581. Inversiones con personas y entidades vinculadas
582. Inversiones financieras
583. Existencias, deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
584. Otros activos
585. Provisiones
586. Deudas con características especiales
587. Deudas con personas y entidades vinculadas
588. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
589. Otros pasivos
En el plan sectorial para la PYME no aparecen el subgrupo 58.
SUBGRUPO 59
DETERIORO DEL VALOR DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Las cuentas de este subgrupo figurarán en el activo corriente del balance
minorando la partida en la que figure el correspondiente elemento patrimonial.
Son la expresión contable de las correcciones de valor motivadas por las
pérdidas por deterioro de los activos del grupo 5.
El NPGC no diferencia las pérdidas reversibles de las irreversibles, de manera
que si existieran recuperaciones de valor, las pérdidas reconocidas por deterioro
deberán reducirse hasta su total recuperación. El movimiento contable seria el
de abonar por el importe del deterioro estimado y el de cargar cuando
desaparezcan las causas.
593. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en partes vinculadas
594. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto de partes
vinculadas
595. Deterioro de valor de créditos a corto plazo a partes vinculadas
597. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo
598. Deterioro de valor de créditos a corto plazo
599. Deterioro de valor de activos no corrientes mantenidos para la venta
GRUPO 6. COMPRAS Y GASTOS
En el grupo 6 de Compras y Gastos se imputaran los decrementos en el
patrimonio neto, ya sea en forma de salida o disminuciones de valor de los
activos, o de reconocimiento o aumento de los pasivos, siempre que no tengan
su origen en distribuciones a los socios o propietarios.
SUBGRUPO 60
COMPRAS
Se incorpora la cuenta (606) Descuentos sobre compras por pronto pago, en la
que se reflejaran los descuentos y asimilados que conceda la empresa a sus
clientes, por pronto pago, no incluidos en factura. En el PGC de 1990, el
descuento por pronto pago, tiene la consideración de ingreso financiero y se
regula en la (765).
600. Compras de mercaderías
601. Compras de materias primas
602. Compras de otros aprovisionamientos
606. Descuentos sobre compras por pronto pago
607. Trabajos realizados por otras empresas
608. devoluciones de compras y operaciones similares
609. Rappels por compras
SUBGRUPO 61
VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
610. Variación de existencias de mercaderías
611. Variación de existencias de materias primas
612. Variación de existencias de otros aprovisionamientos
SUBGRUPO 62
SERVICIOS EXTERIORES
620. Gastos de investigación y desarrollo del ejercicio
621. Arrendamientos y cánones
622. Reparaciones y conservación
623. Servicios de profesionales independientes
624. Transporte
625. Primas de seguro
626. Servicios bancarios y similares
627. Publicidad, propaganda y relaciones públicas
628. Suministros
629. Otros servicios
SUBGRUPO 63
TRIBUTOS
Este subgrupo a consecuencia del nuevo tratamiento contable del impuesto
sobre el beneficio es donde radican los cambios más sensibles. Mediante
cuentas de 4 dígitos se informará del impuesto corriente (6300), y del impuesto
diferido (6301). El impuesto sobre sociedades pasa a tener 2 componentes, el
primero corresponde al gasto por impuesto corriente, es decir, el que resulta de
la liquidación anual, y el segundo el que resulta de la corrección derivada de los
diferimientos fiscales, introduciéndose un nuevo concepto de diferencias
temporarias, que permitirá valorar los diferentes criterios contables y fiscales
para el calculo del impuesto de sociedades.
630. Impuestos sobre beneficios
631. Otros tributos
633. Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios
634. Ajustes negativos en la imposición indirecta
636. Devolución de impuestos
638. Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios
639. Ajustes positivos en la imposición indirecta
SUBGRUPO 64
GASTOS DE PERSONAL
En este subgrupo se incorporan nuevas cuentas que permitirán registrar las
retribuciones a largo plazo mediante: sistemas de aportación definida (643),
sistemas de prestación definida, (644) e instrumentos de patrimonio (645), que
registrarán los importes liquidados por la empresa con instrumentos de
patrimonio de la propia empresa o con importes en efectivo basados en el valor
de los instrumentos de patrimonio a cambio de los servicios prestados por los
empleados.
640. Sueldos y salarios
641. Indemnizaciones
642. Seguridad social a cargo de la empresa
643. Retribuciones a largo plazo mediante sistema de aportación definida
644. Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de prestación definida
645. Retribuciones a largo plazo mediante instrumentos de patrimonio
649. Otros gastos sociales
644. Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de prestación definida
SUBGRUPO 65
OTROS GASTOS DE GESTIÓN
650. Pérdidas de créditos comerciales incobrables
651. Resultados de operaciones en común
659. Otras pérdidas en gestión corriente
SUBGRUPO 66
GASTOS FINANCIEROS
A consecuencia de la utilización del valor razonable como criterio de valoración
preferente
en
los
instrumentos
financieros,
se
produce
contabilización para el caso de las pérdidas y de los beneficios.
una
nueva
Es por este motivo que se justifica la introducción de Pérdidas por valoración de
instrumentos financieros por su valor razonable (663), que con el detalle de 4
cuentas de 4 dígitos se pretende dar información más detallada.
Desaparece la cuenta (665) descuentos por pronto pago y los intereses pagados
por descuento de efectos pasan de la (664) a la (665)
660. Gastos financieros por actualización de provisiones
661. Intereses de obligaciones y bonos
662. Intereses de deudas
663. Pérdidas por valoración de instrumentos financieros por su valor razonable
664. Dividendos de acciones o participaciones consideradas como pasivos
financieros
665. Intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring
666. Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda
667. Pérdidas de créditos no comerciales
668. Diferencias negativas de cambio
669. Otros gastos financieros
SUBGRUPO 67
PÉRDIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES Y
GASTOS EXCEPCIONALES
Pérdidas producidas por la enajenación o como consecuencia de pérdidas
irreversibles del inmovilizado intangible, material o de las inversiones
inmobiliarias.
La cuenta (678) cambia su nombre de Gastos extraordinarios a Gastos
excepcionales. Además desaparece la cuenta (679) Gastos y pérdidas de
ejercicios anteriores.
670. Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible
671. Pérdidas procedentes del inmovilizado material.
672. Pérdidas procedentes de las inversiones inmobiliarias
673. Pérdidas procedentes de participaciones a largo plazo en partes vinculadas
675. Pérdidas por operaciones con obligaciones propias
678. Gastos excepcionales
SUBGRUPO 68
DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES
Los gastos activables, como el caso de Gastos de Establecimiento, tienen un
nuevo tratamiento en el NPGC, ya que en lugar de amortizarlos se pasan
directamente a resultados, con lo que la cuenta de dotación para amortizaciones
en este caso desaparece.
El NPGC identifica de forma separada los terrenos o construcciones que la
empresa destine a la obtención de ingresos por arrendamientos o con el objetivo
de obtener beneficios a través de su venta, por lo que es necesario crear una
nueva cuenta específica que recoja las amortizaciones de este tipo de
inversiones inmobiliarias, y con esta finalidad se crea la cuenta (682).
También destacamos el cambio de denominación del Inmovilizado inmaterial
por el de Inmovilizado intangible.
680. Amortización del inmovilizado intangible
681. Amortización del inmovilizado material
682. Amortización de las inversiones inmobiliarias
SUBGRUPO 69
PÉRDIDAS POR DETERIORO Y OTRAS DOTACIONES
Se cambia el término “provisiones” por el de “deterioro” en el caso de pérdidas
reversibles.
En las cuentas (696) a (699) de este subgrupo se reflejarán las correcciones
valorativas por deterioro del valor en las inversiones financieras detalladas en
los subgrupos (24), (25), (largo plazo) y (53) y (54) (corto plazo).
690. Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible
691. Pérdidas por deterioro del inmovilizado material
692. Pérdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias
693. Pérdidas por deterioro de existencias
694. Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales
695. Dotación a la provisión para operaciones comerciales
696. Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de
deuda a largo plazo
697. Pérdidas por deterioro a largo plazo
698. Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de
deuda a corto plazo
699. Pérdidas por deterioro de créditos a corto plazo
GRUPO 7. VENTAS E INGRESOS
SUBGRUPO 70
VENTAS DE MERCADERIAS
Ventas de mercaderías, de producción propia, de servicios ,etc.
La única modificación es la aparición de la cuenta, (706) Descuento sobre
ventas por pronto pago, que sustituye a la actual cuenta (665) Descuento sobre
ventas por pronto pago.
700. Ventas de mercaderías
701. Ventas de productos terminados
702. Ventas de productos semiterminados
703. Ventas de subproductos y residuos
704. Ventas de envases y embalajes
705. Prestaciones de servicios
706. Descuentos sobre ventas por pronto pago
708. Devoluciones de ventas y operaciones similares
709. Rappels sobre ventas
SUBGRUPO 71
VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
710. Variación de existencias de productos en curso
711. Variación de existencias de productos semiterminados
712. Variación de existencias de productos terminados
713. Variación de existencias de subproductos, residuos y materiales
recuperados
SUBGRUPO 73
TRABAJOS REALIZADOS PARA LA EMPRESA
Desaparece la cuenta (730) Incorporación al activo de gastos de establecimiento
y la cuenta (737) Incorporación al activo de gastos de formalización de deudas.
730. Trabajos realizados para el inmovilizado intangible
731. Trabajos realizados para el inmovilizado material
732. Trabajos realizados en inversiones inmobiliarias
733. Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso
SUBGRUPO 74
SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS
En este subgrupo pasamos de tener dos cuentas a tener 3.
En estas tres cuentas aparecen dos conceptos nuevos como son donación y
legado.
El ciclo en el que influyen estas cuentas a la hora de contabilizar una
subvención, en algunos casos, cuentas (747) y (746), también se utilizan cuentas
del grupo 8 y 9, pero ciñéndonos al grupo (74) su movimiento es el mismo que
en el actual PGC, imputándose su saldo al Resultado de Explotación
Por otra parte la nueva cuenta (746) sustituye a la antigua cuenta (775)
Subvenciones de capital trasladadas al resultado del ejercicio.
740. Subvenciones, donaciones y legados a la explotación
746. Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidas al resultado del
ejercicio
747. Otras subvenciones, donaciones y legados transferidos al resultado del
ejercicio
SUBGRUPO 75
OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
Se incorpora la cuenta (757) Ingresos de activos afectos a planes de
retribuciones a largo plazo.
751. Resultados de operaciones en común
752. Ingresos por arrendamientos
753. Ingresos de propiedad industrial cedida en explotación
754. Ingresos por comisiones
755. Ingresos por servicios al personal
759. Ingresos por servicios diversos
SUBGRUPO 76
INGRESOS FINANCIEROS
La cuenta (760) cambia su denominación, en el NPGC Ingresos de
participaciones en instrumentos de patrimonio, en el PGC de 1990 Ingresos de
participaciones en capital.
La cuenta (761) cambia también su denominación, en el NPGC Ingresos de
valores representativos de deuda, en el PGC de 1990 Ingresos de valores de
renta fija.
En la cuenta (762) Ingresos de créditos, el cambio es relativo al número de las
cuentas ya que se distingue entre la (7620) y la (7621) en función de si los
créditos son a largo o a corto plazo respectivamente; cuando en el PGC de 1990
esta distinción se hace con las cuentas (762) y (763) respectivamente.
Se incorpora la cuenta (763) Beneficios por la valoración de instrumentos
financieros por su valor razonable, aquí se imputarán los ingresos procedentes
del aumento del valor razonable de los activos financieros.
Y por último la nueva reclasificación de los Activos Financieros, mucho más
detallada, da lugar a nuevas cuentas de ingreso.
760. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio
761. Ingresos de valores representativos de deuda
762. Ingresos de créditos
763. Beneficios por la valoración de instrumentos financieros por su valor
razonable
766. Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda
767. Ingresos de activos afectos y de derechos de reembolso relativos a
retribuciones a largo plazo
768. Diferencias positivas de cambio
769. Otros ingresos financieros
SUBGRUPO 77
BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES E
INGRESOS EXCEPCIONALES
En este subgrupo no hay grandes cambios en las cuentas, sólo su denominación.
770. Beneficios procedentes del inmovilizado intangible
771. Beneficios procedentes del inmovilizado material
772. Beneficios procedentes de inversiones inmobiliarias
773. Beneficios procedentes de participaciones a largo plazo en partes
vinculadas
774. Diferencias negativa en combinaciones de negocios
775. Beneficios por operaciones con obligaciones propias
778. Ingresos excepcionales
SUBGRUPO 79
EXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES Y DE PÉRDIDAS
POR DETERIORO
Las cuentas del grupo (79) del PGC de 1990 quedan recogidas dentro de la
cuenta (795)
Exceso de provisiones del NPG donde aparecen nuevas subcuentas:
7950 Exceso de provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal
7951 Exceso de provisión para impuestos
7952 Exceso de provisión para otras responsabilidades
7954 Exceso de provisión por operaciones comerciales
79544 Contratos onerosos
79549 Otras operaciones comerciales
7955 Exceso de provisión para actuaciones medioambientales
7956 Exceso de provisión para reestructuraciones
7957 Exceso de provisión por transacciones con pagos basados en instrumentos
de patrimonio
La cuenta 795 funciona igual que los excesos de provisiones del PGC de1990, a
pesar de que aparezcan nuevos conceptos al ampliarse el detalle de provisiones.
Desaparecen en los excesos de provisión el concepto de Inmovilizado, esto es
debido a que no se provisionan deterioros del Inmovilizado, si no que
directamente se valoran al valor razonable.
Como fruto del nacimiento del Valor razonable, nace otro nuevo concepto
contable, el de reversión.
El resto de cuentas del grupo 79 sirven para corregir la depreciación que se ha
aplicado en Activos y que al dejar de existir el motivo, vuelven a aumentar su
valor.
790. Reversión del deterioro del inmovilizado intangible
791. Reversión del deterioro del inmovilizado material
792. Reversión del deterioro de las inversiones inmobiliarias
793. Reversión del deterioro de existencias
794. Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales
795. Exceso de provisiones
796. Reversión del deterioro de participaciones y valores representativos de
deuda a largo plazo
797. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo
798. Reversión del deterioro de participaciones y valores representativos de
deuda a corto plazo.
799. Reversión del deterioro de créditos a corto plazo
GRUPO 8. GASTOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO
Este Grupo es totalmente nuevo y junto al grupo 9 nos va a servir para elaborar
el estado de cambios en el patrimonio neto, como ya sabemos, uno de los nuevos
documentos obligatorios de las cuentas anuales.
SUBGRUPO 80
GASTOS
FINANCIEROS
POR
VALORACIÓN
DE
ACTIVOS
Y
PASIVOS
Este subgrupo actúa como un gasto ya que disminuye el valor de los activos,
pero en vez de imputarse en la cuenta de resultados, disminuye cuentas de
pasivo en los fondos propios.
800. Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta
a) Se cargará por las variaciones negativas en el valor razonable de los activos
financieros
disponibles
para
la
venta
(incluidas
las
producidas
por
reclasificación), con abono a las cuentas del correspondiente elemento
patrimonial.
b) Se abonará al cierre con cargo a la (133) Ajustes por valoración en activos
financieros disponibles para la venta.
802. Transferencia de beneficios en activos financieros disponibles
para la venta
a`) Se cargará en el momento de la baja o enajenación del activo financiero
disponible para la venta, incluidos los que hayan sido objeto de reclasificación,
por el saldo positivo acumulado en el patrimonio neto con abono a la (7632)
Beneficios de disponibles para la venta.
a``) Se cargará en caso de reclasificación en una inversión mantenida hasta el
vencimiento, por el saldo positivo acumulado en el patrimonio neto que se
reconoce en la cuenta de pérdidas y ganancias, a lo largo de su vida residual, en
los términos establecidos en la norma de registro y valoración, con abono a la
(761) Ingresos de valores representativos de deuda (intereses de valores
representativos de renta fija).
b) Se abonará al cierre con cargo a la (133) Ajustes por valoración en activos
financieros disponibles para la venta.
SUBGRUPO 81
GASTOS EN OPERACIONES DE COBERTURA
Con las cuentas de este grupo se contabilizarán las pérdidas en la valoración
razonable de los flujos de efectivo.
810. Pérdidas por coberturas de flujos de efectivo
a) Se cargará por el menor valor de los siguientes importes: el resultado
negativo acumulado del instrumento de cobertura desde el inicio de la cobertura
o el cambio acumulado en el valor razonable de los flujos de efectivo futuros
esperados de la partida cubierta desde el inicio de la cobertura, con abono a las
cuentas (175) Pasivos por derivados financieros a largo plazo, (255) Activos por
derivados financieros a largo plazo, (559) Derivados financieros a corto.
b) Se abonará, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta (1340) Cobertura de
flujos de efectivo.
811. Pérdidas por coberturas de inversiones netas en un negocio
extranjero
a) Se cargará por el importe de la cobertura que se determine eficaz, con abono,
generalmente, a las cuentas (175) Pasivos por derivados financieros a largo
plazo, (255) Activos por derivados financieros a largo plazo, (559) Derivados
financieros a corto.
b) Se abonará, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta (1341) Cobertura de
una inversión neta en un negocio en el extranjero.
812. Transferencia de beneficios por coberturas de flujos de efectivo
a`) Se cargará cuando la cobertura de una transacción prevista o de cobertura
del riesgo de tipo de cambio de un compromiso en firme, diera lugar al
reconocimiento posterior de un activo financiero o pasivo financiero, por el
importe positivo reconocido directamente en el patrimonio neto, a medida que
dicho activo o pasivo afecte al resultado del ejercicio, con abono a la cuenta que
corresponda en función de la naturaleza del gasto que genere la partida
cubierta.
a’’) Se cargará cuando la cobertura de una transacción prevista o de cobertura
del riesgo de tipo de cambio de un compromiso firme, diera lugar al
reconocimiento de un activo o pasivo no financiero, por el importe positivo
reconocido directamente en el patrimonio neto, con abono, a la cuenta del
elemento patrimonial.
a´´´) Se cargará cuando la cobertura de una transacción prevista o de cobertura
del riesgo de tipo de cambio de un compromiso en firme, diera lugar a la baja de
un activo o pasivo no financiero, por el importe positivo reconocido
directamente en el patrimonio neto, con abono a la cuenta que corresponda a la
naturaleza del gasto que genere la partida cubierta.
a´´´´) se cargará por el importe de la ganancia directamente reconocida en el
patrimonio neto, si la empresa no espera que la transacción prevista tenga lugar,
con abono a la cuenta (7633) Beneficios de instrumentos de cobertura.
813. Transferencia de beneficios por coberturas de inversiones netas
en un negocio en el extranjero
a) Se cargará en el momento de la venta o disposición por otra vía de la
inversión neta en un negocio en el extranjero, por el importe del beneficio del
instrumento de cobertura imputado directamente al patrimonio neto, con abono
a la cuenta (768) Diferencias positivas de cambio.
SUBGRUPO 82
GASTOS POR DIFERENCIAS DE CONVERSIÓN
En este subgrupo se recogerán las disminuciones del valor de Activos en
moneda extranjera, cargándose al final del ejercicio contra una cuenta de
Pasivo.
820. Diferencias de conversión negativas
a) Se cargará por el efecto neto deudor derivado de la diferencia de valor de los
activos y pasivos valorados en moneda funcional distinta a la de presentación,
como consecuencia de la conversión a la moneda de presentación, cargo y/o
abono a las respectivas cuentas que representan dichos activos y pasivos.
b) Se abonará al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta (135) Diferencias de
conversión.
821. Transferencia de diferencias de conversión positiva
a) Se cargará en el momento de la baja, enajenación o cancelación del elemento
patrimonial asociado, con abono a la cuenta (768) Diferencias positivas de
cambio.
b) Se abonará al cierre del ejercicio con cargo a la cuenta (135) Diferencias de
conversión.
SUBGRUPO 83
IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
En este subgrupo se recogerá el detalle de la contabilización del impuesto sobre
sociedades
830. Impuesto sobre beneficios
833. Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios
834. Ingresos fiscales por diferencias permanentes
835. Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones
836. Transferencia de diferencias permanentes
837. Transferencia de deducciones y bonificaciones
838. Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios
SUBGRUPO 84
TRANSFERENCIAS DE SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS
En este subgrupo se recogerá el detalle de las subvenciones
840. Transferencia de subvenciones oficiales de capital
841. Transferencia de donaciones y legados de capital
Ambas cuentas tienen el mismo movimiento
a) Se cargará en el momento de la imputación a la cuenta de pérdidas y
ganancias de la subvención recibida, con abono a la cuenta (746) Subvenciones,
donaciones y legados de capital transferidas al resultado del ejercicio.
b) Se abonará al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta (130) Subvenciones
oficiales de capital (131) Donaciones y legados de capital.
842. Transferencia de otras subvenciones, donaciones y legados
a) Se cargará en el momento de la imputación a la cuenta de pérdidas y
ganancias de la subvención recibida, con abono a la cuenta (747)
Otras
subvenciones, donaciones y legados transferidos al resultado del ejercicio.
b) Se abonará al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta (132) Otras
subvenciones, donaciones y legados.
SUBGRUPO 85
GASTOS POR PÉRDIDAS ACTUARIALES Y AJUSTES EN LOS
ACTIVOS POR RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO DE PRESTACIÓN
DEFINIDA
850. Pérdidas actuariales
851. Ajustes negativos en activos por retribuciones a largo plazo de
prestación definida
SUBGRUPO 86
GASTOS POR ACTIVOS NO CORRIENTES EN VENTA
860. Pérdidas en activos no corrientes y grupos enajenables de
862. Transferencia de beneficios en activos no corrientes y grupos
enajenables de elementos mantenidos para la venta
SUBGRUPO 89
DETERIORO DE ACTIVOS FINANCIEROS
Este subgrupo es muy similar al subgrupo (81), pero en este subgrupo el menor
valor de los activos es debido a un nuevo concepto, el deterioro.
891. Deterioro de participaciones en el patrimonio, empresas del
grupo
892. Deterioro de participaciones en el patrimonio, empresas
asociadas
GRUPO 9. INGRESOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO
Este nuevo grupo junto con el grupo 8 nos va a servir para elaborar el estado de
cambios en el patrimonio neto, uno de los nuevos documentos obligatorios de
las cuentas anuales.
SUBGRUPO 90
INGRESOS FINANCIEROS POR VALORACIÓN DE ACTIVOS Y
PASIVOS
Las cuentas de este subgrupo recogen las valoraciones de los activos y pasivos
que se imputan directamente al patrimonio neto.
900. Beneficios en activos financieros disponibles para la venta
902. Transferencia de pérdidas de activos financieros disponibles para la venta
SUBGRUPO 91
INGRESOS EN OPERACIONES DE COBERTURA
Estas cuentas contemplan los ingresos que se obtienen por la utilización de
instrumentos de cobertura, es decir, de instrumentos de protección, cuyo
objetivo es compensar las diferencias en los flujos de efectivo o en una inversión
neta en un negocio en el extranjero.
910. Beneficios por coberturas de flujos de efectivo
911. Beneficios por coberturas de una inversión neta en un negocio en el
extranjero
912. Transferencia de pérdidas por coberturas de flujos de efectivos
913. Transferencia de pérdidas por coberturas de una inversión neta en un
negocio en el extranjero
SUBGRUPO 92
INGRESOS POR DIFERENCIAS DE CONVERSIÓN
Este subgrupo contempla los ingresos que proceden del cambio de moneda en
las operaciones que se realizan con moneda extranjera.
920. Diferencias de conversión positivas
921. Transferencia de diferencias de conversión negativas
SUBGRUPO 94
INGRESOS POR SUBVENCIONES DONACIONES Y LEGADOS
Este subgrupo contempla aquellos ingresos procedentes de subvenciones,
donaciones y legados concedidos a la empresa tanto los oficiales como de otra
procedencia.
940. Ingresos de subvenciones oficiales de capital
941. Ingresos de donaciones y legados de capital
942. Ingresos de otras subvenciones, donaciones y legados
SUBGRUPO 95
INGRESOS POR GANANCIAS ACTUARIALES Y AJUSTES EN LOS
ACTIVOS POR RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO DE PRESTACIÓN
DEFINIDA
950. Ganancias actuariales
951. Ajustes positivos en activos por retribuciones a largo plazo de prestación
definida
SUBGRUPO 96
INGRESOS POR ACTIVOS NO CORRIENTES EN VENTA
960 Beneficios en activos no corrientes y grupos enajenables de
962 Transferencia de pérdidas en activos no corrientes y grupos
enajenables de elementos mantenidos para la venta
SUBGRUPO 99
INGRESOS DE PARTICIPACIONES EN EMPRESAS DEL GRUPO O
ASOCIADAS CON AJUSTES VALORATIVOS NEGATIVOS PREVIOS
Las cuentas de este subgrupo recogen la recuperación de las pérdidas por
deterioro de activos financieros clasificados como disponibles para la venta, o de
participaciones en empresas del grupo, multigrupo o asociadas, cuando se
hubieran realizado inversiones previas y las mismas de hubieran valorado o
valor razonable imputando las diferencias de valoración directamente al
patrimonio.
991. Recuperación de ajustes valorativos negativos previos, empresas del grupo
992. Recuperación de ajustes valorativos negativos previos, empresas asociadas
993. Transferencia por deterioro de ajustes valorativos negativos previos,
empresas del grupo
994. Transferencia por deterioro de ajustes valorativos negativos previos,
empresas asociadas
4.6 RÉGIMEN TRANSITORIO
RÉGIMEN TRANSITORIO
1º INCLUIR TODOS LOS ACTIVOS Y PASIVOS QUE REÚNAN LOS
REQUISITOS DE DEFINICIÓN Y RECONOCIMIENTO
Incorporar como activos partidas antes no consideradas como tales hasta ahora
(bienes no propiedad de la empresa).
2º ELIMINAR TODOS LOS ACTIVOS Y PASIVOS CUYO
RECONOCIMINETO NO ESTÁ PERMITIDO POR EL NPGC
______________________________________________________
Reservas voluntarias (113)
a
Gastos de establecimiento (20)
Gastos de formalización de deudas (27)
___________________________________________________
Deudas L/P leasing (178)
Deudas C/P leasing (528)
a
Gastos financieros diferidos (272)
____________________________________________________
Ingresos por intereses diferidos (135)
a
Clientes/deudores (430,440)
_____________________________________________________
3º RECLASIFICACIÓN DE LOS ELEMENTOS DE BALANCE DE
ACUERSO CON EL NPGC
Ejemplos:
Inmovilizado inmaterial (21) a inmovilizaciones intangibles (20)
Inmovilizado material (22) a inmovilizaciones materiales (21) más sus
amortizaciones acumuladas
Inmovilizado material (construcciones) (221) a inversiones inmobiliarias (22)
(217) a inmovilizado material
(281) inmaterial leasing a (281) material
Cambiar el nombre de las cuentas: clientes de dudoso cobro por deterioro,
provisiones participaciones en empresas por deterioro.
4º VALORACIÓN DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS DE ACUERDO CON
LAS NUEVAS NORMAS
______________________________________________________
(30% del saldo de la subvención) (130) Subvenciones
a
Pasivo diferencias temporarias imponibles (479)
____________________________________________________
4.7 ADAPTACIÓN DEL NPGC A LA PYME
¿Quién podrá aplicar el Plan para PYME?
Aquellas empresas que pudiendo presentar el modelo abreviado de balance,
memoria y estado de cambios en patrimonio neto hubiesen optado por el
mismo, debiendo aplicarlo al menos 3 ejercicios.
Pueden presentar el modelo abreviado si durante dos ejercicios consecutivos se
reúnen al menos dos de las siguientes circunstancias se podrá presentar el
modelo abreviado:
a) Que el total de las partidas del activo no supere 2.850.000€.
b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere 5.700.000€.
sea superior a 50.
Es el mismo NPGC pero en el de las PYMES encontramos algunas
diferencias:
1ª parte: Marco conceptual de la contabilidad
NO HAY CAMBIOS
2ª parte: Normas de registro y valoración. Se eliminan algunas normas.
En el siguiente cuadro, en cursiva y negrita, aparecen las normas eliminadas
Normas de valoración PGC 1990
Normas de registro y valoración
NPGC PYME
1ª Desarrollo de principios contables
1ª Desarrollo del marco conceptual de la
contabilidad
2ª Inmovilizado material
2ª Inmovilizado material
3ª Normas particulares sobre inmovilizado 3ª Normas particulares sobre inmovilizado
material
material
NO REGULADO
4ª Inversiones inmobiliarias
4ª Inmovilizado inmaterial
5ª Inmovilizado intangible
5ª Normas particulares sobre inmovilizado 6ª Normas particulares sobre inmovilizado
inmaterial
intangible
6ª Gastos de establecimiento
NO REGULADO
NO REGULADO
7ª Activos no corrientes y grupos
enajenables
de
elementos
mantenidos para la venta
NO REGULADO (arrendamiento financiero 7ª Arrendamientos y otras operaciones de
como inmovilizado inmaterial)
naturaleza similar
7ª Gastos a distribuir en varios ejercicios
8ª Activos (instrumentos) financieros
8ª Valores negociables
9ª Créditos no comerciales
9ª Pasivos financieros
10ª Acciones y obligaciones propias
11ª Deudas no comerciales
10ª Contratos financieros particulares
12ª Clientes, proveedores, deudores y
acreedores de tráfico
11ª Instrumentos de patrimonio propios
13ª Existencias
12ª Existencias
14ª Diferencias de cambio en moneda 13ª Moneda extranjera
extranjera
15ª Impuesto sobre el Valor Añadido
14ª IVA, IGIC y otros impuestos indirectos
16ª Impuesto sobre sociedades
15ª Impuesto sobre beneficios
17ª Compras y gastos
NO REGULADO
18ª Ventas y otros ingresos
16ª Ingresos por ventas y prestaciones de
servicios
NO REGULADO
17ª Provisiones y contingencias
19ª Dotaciones a la provisión para pensiones 16ª Pasivos por retribuciones a largo
y obligaciones similares
plazo al personal
NO REGULADO
17ª Transacciones con pagos basados
en instrumentos de patrimonio
20ª Subvenciones de capital
18ª Subvenciones, donaciones y legados
recibidos
NO REGULADO
19ª Combinaciones de negocios
NO REGULADO
19ª Negocios conjuntos
NO REGULADO
20ª Operaciones entre empresas del grupo
21ª Cambios de criterios contables y 21ª Cambios en criterios contables, errores
estimaciones
y estimaciones contables
NO REGULADO
22ª Hechos posteriores al cierre del
ejercicio
22ª Principios de contabilidad generalmente NO REGULADO
aceptados
En las reglas de registro y valoración nos encontramos las siguientes
especialidades:
- En la PYME el Fondo de comercio no se contempla.
- Las comisiones de apertura de créditos son tratadas como gasto del ejercicio.
- Los activos financieros se clasifican en cuatro grupos (no seis) y no se permite
su reclasificación posterior a su registro inicial:
o Préstamos y partidas a cobrar (no derivados). Créditos por
operaciones comerciales y no comerciales.
o Activos financieros mantenidos para negociar
(incluidos los
derivados que no sean coberturas). Para venderlos a corto plazo
o Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y
asociados
o Otros activos financieros (resto de inversiones mantenidas hasta
su vencimiento, disponibles para la venta, otros activos financieros
a valor razonable).
Todas estas carteras se valoran obligatoriamente a valor razonable.
3ª parte: Modelos de cuentas anuales de pequeñas y medianas
empresas
- No presentan el Estado de Flujos de efectivo.
- De las dos partes que componen el Estado de cambios en el patrimonio
neto, no presentan la primera: el Estado de ingresos y gastos reconocidos.
- Las partidas que motivan los cambios en patrimonio neto son: las
subvenciones y los ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios.
- En el balance no aparecen ni los activos no corrientes mantenidos para la
venta ni los pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la
venta. Tampoco forman parte del patrimonio neto los Ajustes por cambios de
valor.
Quedaría de la siguiente forma (en cursiva las partidas de balance que
desaparecen).
Activo no corriente:
I. Inmovilizado intangible
II. Inmovilizado material
III. Inversiones inmobiliarias
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas
V. Inversiones financieras a largo plazo
VI. Activos por impuestos diferidos
Activo corriente:
I. Activos no corrientes mantenidos para la venta
I. Existencias
II. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
III. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo
IV. Inversiones financieras a corto plazo
V. Periodificaciones
VI. Efectivo y otros activos líquidos
El patrimonio neto:
I. Fondos propios (capital, primas de emisión, reservas, resultados)
II. Ajustes por cambios de valor
II. Subvenciones, donaciones y legados recibidos
El pasivo no corriente está formado por:
I. Provisiones a largo plazo
II. Deudas a largo plazo
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo
IV. Pasivos por impuestos diferidos
El pasivo corriente está formado por:
I. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta
I. Provisiones a corto plazo
II. Deudas a corto plazo
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo
IV. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
V. Periodificaciones
- En la cuenta de pérdidas y ganancias no aparecen las operaciones
interrumpidas, dado que tampoco reclasifican los activos mantenidos para la
venta.
4ª parte: cuadro de cuentas y 5ª parte: definiciones y relaciones
contables
En el cuadro de cuentas se han eliminado los grupos 8 y 9, además
de las siguientes cuentas:
SUBGRUPO 13
SUBVENCIONES, DONACIONES Y AJUSTES POR CAMBIOS DE
VALOR
SUBGRUPO 14
PROVISIONES
patrimonio
SUBGRUPO 17
DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS
CONCEPTOS
SUBGRUPO 20
INMOVILIZACIONES INTANGIBLES
204 Fondo de Comercio
SUBGRUPO 58
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y
PASIVOS ASOCIADOS
580. Inmovilizado
581. Inversiones
582. Inversiones financieras
583. Existencias, deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
584. Otros activos
585. Provisiones
586. Deudas con características especiales
587. Deudas con personas y entidades vinculadas
588. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
589. Otros pasivos
SUBGRUPO 64
GASTOS DE PERSONAL
644. Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de prestación
CASO PRÁCTICO TRANSICIÓN 2008
La empresa COESE presenta el siguiente balance de situación al 31 de diciembre
de 2007. Sabemos que tiene 54 trabajadores, se dedica a la limpieza industrial
con alta tecnología y que sus ingresos de los últimos años superan los
6.000.000€. Elaborar el balance de apertura
Debe
100
112
116
120
129
131
143
170
190
200
217
220
221
223
226
227
228
272
281
282
321
400
401
430
440
465
474
476
479
520
523
528
572
570
4750
4752
Capital social
Reserva legal
Reserva estatutaria
Remanente
Subvenciones oficiales de capital
Provisión para grandes reparaciones
Préstamos a l/p con entidades de crédito
Accionistas por desembolsos no exigidos
Gastos de constitución
Derechos sobre bienes en régimen de
Arrendamiento financiero
Terrenos
Construcciones
Maquinaria
Mobiliario
Equipos para procesos de información
Elementos de transporte
Gastos por intereses diferidos
Amortización acumulada del IIM
Amortización acumulada del IM
Aprovisionamientos
Proveedores
Proveedores efectos a pagar
clientes
Deudores
Remuneraciones pendientes de pago
Impuestos sobre beneficios anticipados
Organismos de la SS acreedores
Impuesto sobre beneficios diferido
Deudas a corto plazo con entidades de crédito
Proveedores de inmovilizado a corto plazo
Acreedores por arrendamiento financiero
Bancos
Caja
HP acreedor por IVA
HP acreedor por impuesto sobre beneficios
Haber
300.000
10.000
1.000
700.000
51.583
30.000
6.000
50.000
20.000
2.000
5.000
115.000
400.000
600.000
8.000
4.000
21.000
143
-1.000
-129.000
80.000
124.000
18.000
115.000
1.000
4.500
1.260
1.600
4.000
22.000
6.000
2.860
95.500
6.600
1.344.503
460
12.500
1.344.503
Información adicional
1º Entre los elementos del inmovilizado se encuentra un local que la empresa
alquila, valor del suelo 40.000, construcción 180.000 y amortización
acumulada 10.800€.
2º Una de las maquinas esta en venta siendo su valor contable igual a su valor
razonable. Valor de adquisición 150.000€, amortización acumulada 40.000€.
3º La cuenta (217) recoge el valor al contado de un vehículo, que se corresponde
con un leasing que la empresa firmó a 1 de enero de 2007 comprometiéndose a
pagar 24 cuotas mensuales de 220€ y una opción de compra de 220€. A 31 de
diciembre el saldo de la (272) es de 143€ y la deuda por arrendamiento de
2.860€.
Se sabe que el tipo de interés efectivo es del 0,75% y que la deuda a coste
amortizado a 31 de diciembre es de 2.717€.
4º COESE ha estado pagando desde enero de 2007 por el arrendamiento de un
pc a la empresa DELL unas cuotas mensuales de 37,16€. Las condiciones
pactadas son las siguientes, valor del pc 1.000€, pago de 36 cuotas de 37,16€
cada una al tipo del 20%. Al final del contrato se permite la ampliación del
alquiler con unas cuotas reducidas.
Nº DE
PAGO
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
CAP
CAP.
INICIAL PAGO
INTERES AMORT. CAP PTE.
1.000,00
37,16
16,67
20,50
979,50
979,50
37,16
16,33
20,84
958,66
958,66
37,16
15,98
21,19
937,48
937,48
37,16
15,62
21,54
915,94
915,94
37,16
15,27
21,90
894,04
894,04
37,16
14,90
22,26
871,78
871,78
37,16
14,53
22,63
849,15
849,15
37,16
14,15
23,01
826,13
826,13
37,16
13,77
23,39
802,74
802,74
37,16
13,38
23,78
778,95
778,95
37,16
12,98
24,18
754,77
754,77
37,16
12,58
24,58
730,19
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
730,19
705,20
679,79
653,95
627,69
600,99
573,84
546,24
518,18
489,65
460,65
431,16
401,19
370,71
339,72
308,22
276,19
243,63
210,53
176,88
142,66
107,88
72,51
36,55
37,16
37,16
37,16
37,16
37,16
37,16
37,16
37,16
37,16
37,16
37,16
37,16
37,16
37,16
37,16
37,16
37,16
37,16
37,16
37,16
37,16
37,16
37,16
37,16
1.337,89
12,17
11,75
11,33
10,90
10,46
10,02
9,56
9,10
8,64
8,16
7,68
7,19
6,69
6,18
5,66
5,14
4,60
4,06
3,51
2,95
2,38
1,80
1,21
0,61
337,89
24,99
25,41
25,83
26,26
26,70
27,15
27,60
28,06
28,53
29,00
29,49
29,98
30,48
30,99
31,50
32,03
32,56
33,10
33,65
34,22
34,79
35,37
35,96
36,55
1.000,00
705,20
679,79
653,95
627,69
600,99
573,84
546,24
518,18
489,65
460,65
431,16
401,19
370,71
339,72
308,22
276,19
243,63
210,53
176,88
142,66
107,88
72,51
36,55
0,00
5º La subvención ha sido concedida por la Junta de Andalucía en diciembre de
2007 para la compra de activos. Los activos no se han adquirido aún. El tipo
impositivo para 2008 es del 30%.
6º El saldo de la provisión para riesgos y gastos está constituido por 6.000€
dotado este año para grandes reparaciones.
Plantilla para los cambios a 1/1/2008
Debe
100
112
116
120
129
131
143
170
190
200
217
220
221
223
226
227
228
272
281
282
321
400
401
430
440
465
474
476
479
520
523
528
572
570
4750
4752
Capital social
Reserva legal
Reserva estatutaria
Remanente
Subvenciones oficiales de capital
Provisión para grandes reparaciones
Préstamos a l/p con entidades de crédito
Accionistas por desembolsos no exigidos
Gastos de constitución
Derechos sobre bienes en régimen de
Arrendamiento financiero
Terrenos
Construcciones
Maquinaria
Mobiliario
Equipos para procesos de información
Elementos de transporte
Gastos por intereses diferidos
Amortización acumulada del IIM
Amortización acumulada del IM
Aprovisionamientos
Proveedores
Proveedores efectos a pagar
clientes
Deudores
Remuneraciones pendientes de pago
Impuestos sobre beneficios anticipados
Organismos de la SS acreedores
Impuesto sobre beneficios diferido
Deudas a corto plazo con entidades de
crédito
Proveedores de inmovilizado a corto plazo
Acreedores por arrendamiento financiero
Bancos
Caja
HP acreedor por IVA
HP acreedor por impuesto sobre beneficios
Haber

4.3. TERCERA PARTE: CUENTAS ANUALES, MODELOS

Transcripción

Documentos relacionados

Comparacion Cuadro de Cuentas GRUPO 1 • Los

Activo 2013 Balance de situación al cierre del ejercicio 2013