Manual de Contabilidad para los Agentes de Cambio y Agentes

Transcripción

MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA AGENTES DE CAMBIO Y
AGENTES DE REMESAS Y CAMBIO
Santo Domingo, R. D.
Noviembre, 2015
CONTENIDO
CAPÍTULO I
:
DISPOSICIONES GENERALES
-
CAPÍTULO II
:
CATÁLOGO DE CUENTAS
-
CAPÍTULO III
:
:
:
Descripción del concepto y forma de operación de las partidas que
se incluyen en cada Clase, Grupo, Subgrupo, Cuenta y Subcuenta.
MODELOS DE CONTABILIZACIÓN
-
CAPÍTULO V
Listado general de las Clases, Grupos, Subgrupos, Cuentas y
Subcuentas que forman el Catálogo de Cuentas.
CONCEPTO Y OPERACIÓN
-
CAPÍTULO IV
Introducción.
Disposiciones de aplicación general en el registro de las
operaciones de los Agentes de Cambio y Agentes de Remesas y
Cambio.
Procedimiento de contabilización de algunas operaciones de los
Agentes de Cambio y Agentes de Remesas y Cambio.
ESTADOS FINANCIEROS
-
Modelos de Estados Financieros, incluyendo notas mínimas, para los
Agentes de Cambio y Agentes de Remesas y Cambio.
Versión Noviembre 2015
2
CAPÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
3
PARA AGENTES DE CAMBIO Y AGENTES DE
REMESAS Y CAMBIO
A.
Capítulo I
Disposiciones
INTRODUCCIÓN
El presente "Manual de Contabilidad para los Agentes de Cambio y Agentes de Remesas y
Cambio ", es una extracción del Manual de Contabilidad para Instituciones Financieras, que
tiene como objeto presentar de manera uniforme y homogénea el registro contable de las
operaciones que realizan las personas jurídicas organizadas de acuerdo con las leyes de la
República Dominicana y debidamente autorizadas por la Junta Monetaria, para realizar
intermediación cambiaria, así como recibir y/o enviar órdenes de pago (transferencias) desde
o hacia el exterior en calidad de remesas (Agentes de Cambio y Agentes de Remesas y
Cambio).
De esta manera se obtendrán estados financieros que reflejen fielmente la situación y
resultados de las operaciones y gestión de los Agentes de Cambio y Agentes de Remesas y
Cambio, de manera que constituyan un instrumento útil para el análisis de la información y la
toma de decisiones por parte de las instituciones responsables de la regulación y supervisión,
así como para los administradores y propietarios de las instituciones, inversionistas, usuarios de
los servicios cambiarios y el público en general.
El Manual es de aplicación obligatoria para todas los Agentes de Cambio y Agentes de
Remesas y Cambio que están bajo el control y vigilancia de la Superintendencia de Bancos.
B.
ESTRUCTURA Y CODIFICACIÓN
El catálogo de cuentas ha sido estructurado distinguiendo los siguientes niveles:
Clase
Grupo
Subgrupo
Cuenta
Subcuenta
:
:
:
:
:
Se identifica con el primer dígito.
Se identifica con los dos primeros dígitos.
Se identifica con los tres primeros dígitos.
Se identifica con los cinco primeros dígitos.
Se identifica con los ocho primeros dígitos.
El sexto dígito debe destinarse para clasificar por tipo de moneda los saldos de las operaciones
que se realizan, el cual será utilizado siempre que sea necesario, aunque el nivel de
codificación de la cuenta sólo llegue al quinto dígito. Los códigos se deben utilizar de la
siguiente forma:
1. Para las operaciones en moneda nacional.
2. Para las operaciones en moneda extranjera.
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REMESAS Y CAMBIO
Capítulo I
Disposiciones
Los tipos de cuentas son los siguientes:
Dentro de las reales
Clase 100
ACTIVOS
Clase 200
PASIVOS
Clase 300
PATRIMONIO
Dentro de las nominales
Clase 400
INGRESOS
Clase 500
GASTOS
Dentro de otro grupo
Clase 800
OTRAS CUENTAS DE ORDEN
C.
MODIFICACIONES AL MANUAL DE CONTABILIDAD
Los Agentes de Cambio y Agentes de Remesas y Cambio deben respetar íntegramente la
codificación y apertura establecidas en este Manual. Por lo tanto, no pueden abrir clases,
grupos, subgrupos, cuentas, ni subcuentas, distintas a las establecidas por esta
Superintendencia de Bancos. En aquellas cuentas que no se hayan establecido aperturas de
subcuentas, las entidades pueden abrirlas de acuerdo con sus necesidades, previa
autorización de la Superintendencia de Bancos. Sin embargo, pueden hacer uso de los niveles
de dígitos posteriores, que no sean utilizados por las aperturas establecidas en el presente
Manual.
D.
CIERRE DE EJERCICIO ANUAL
Los Agentes de Cambio y Agentes de Remesas y Cambio sujetos al control y vigilancia de esta
Superintendencia de Bancos, deben cerrar su ejercicio contable el 31 de diciembre de cada
año.
E.
ESTADOS FINANCIEROS
Los Agentes de Cambio y Agentes de Remesas y Cambio deben enviar a esta
Superintendencia de Bancos un (1) ejemplar de la publicación de sus estados financieros al 31
de diciembre, en los mismos formatos y con la periodicidad establecida en el Capítulo V de
este Manual. Dichos estados son los únicos estados financieros válidos de la institución para
efectos de difusión en el país.
5
REMESAS Y CAMBIO
F.
Capítulo I
Disposiciones
INFORMES DE AUDITORÍA EXTERNA
Los Agentes de Cambio y Agentes de Remesas y Cambio deben enviar a esta
Superintendencia de Bancos y al Banco Central un (1) ejemplar de sus estados financieros de
cierre del ejercicio anual, con el correspondiente dictamen de los auditores externos. El
formato a utilizar para la presentación de los estados financieros auditados es el mismo
establecido en el Capítulo V de este Manual para la publicación en la prensa.
G.
PUBLICACIÓN EN LA PRENSA DE ESTADOS FINANCIEROS E INFORMES DE AUDITORÍA
Tal como lo establece la legislación vigente, los Agentes de Cambio y Agentes de Remesas y
Cambio deben publicar en un periódico de circulación nacional sus estados financieros
correspondientes al 31 de diciembre. La publicación debe realizarse utilizando los formatos
establecidos en el Capítulo V de este Manual de Contabilidad.
H.
APROBACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS POR LA ASAMBLEA GENERAL DE
ACCIONISTAS
Los estados financieros auditados correspondientes al cierre del ejercicio anual, deben ser
incluidos en la Memoria Anual presentada a la Asamblea General de Accionistas, con la
finalidad de ser conocidos y aprobados por estos.
I.
NORMAS GENERALES
Se considera conveniente establecer algunas normas generales cuya aplicación debe
observarse al registrar las operaciones de los Agentes de Cambio y Agentes de Remesas y
Cambio, independientemente de que cuando sea necesario, se expliquen en el concepto y
operación de cada cuenta y subcuenta, las normas particulares para determinados tipos de
operaciones.
1. Normas contables supletorias
La contabilización de las operaciones y la preparación de los estados financieros deben
efectuarse siguiendo las disposiciones establecidas en el presente Manual de Contabilidad o
en normas complementarias emitidas por la Superintendencia de Bancos. En caso de existir
situaciones no previstas por dichas disposiciones, se deben aplicar las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF), adoptando siempre entre las alternativas brindadas por estos,
la opción más prudente y revelando claramente dicha situación en las notas a los estados
financieros.
Asimismo, para el registro contable de las operaciones, debe hacerse prevalecer siempre su
esencia económica por encima de la forma jurídica con que las mismas se pacten.
6
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo I
Disposiciones
2. Ajustes mensuales
Con el objeto de que los estados financieros sean preparados sobre una base uniforme, se
requiere que el reconocimiento contable de las operaciones realizadas por los Agentes de
Cambio y Agentes de Remesas y Cambio se efectúe, a más tardar, al término de cada mes,
garantizando que el efecto de estas operaciones en los resultados, se refleje en los períodos a
que corresponden.
3. Método contable
El método contable aplicado en el presente Manual de Contabilidad es el de lo devengado.
5. Valuación de activos y pasivos no expresados en moneda nacional
Los valores de los activos y pasivos que las entidades mantengan en moneda extranjera se
deben ajustar, cada mes, aplicando de manera uniforme, el tipo de cambio determinado e
informado por el Banco Central de la República Dominicana. Para efectos contables, el dólar
americano será la unidad de cuenta que se utilizará para expresar todas las monedas
extranjeras.
6. Prohibición de compensar saldos
Los saldos de las operaciones activas, pasivas y los ingresos y gastos se deben exponer
separadamente sin efectuar compensaciones, a menos que existan disposiciones expresas al
respecto.
7. Imputación por moneda
Los activos y pasivos deben registrarse discriminando entre moneda nacional y moneda
extranjera, según sea la moneda en la cual se pacten las operaciones.
Los activos representativos de dinero y los pasivos por obligaciones en moneda extranjera se
deben ajustar por las variaciones en la cotización de la moneda, tal como se ha indicado en
el punto anterior. En cambio, los demás bienes cuya adquisición sea efectuada en moneda
extranjera se deben valuar y contabilizar en moneda nacional, registrándose como costo de
adquisición el valor equivalente en moneda nacional, utilizando para la conversión el tipo de
cambio de la moneda extranjera vigente al momento de su adquisición.
Los ingresos y egresos del período, también deben discriminarse entre moneda nacional y
moneda extranjera, según se originen en activos o pasivos en moneda nacional o en moneda
extranjera, respectivamente. Aquellos ingresos y egresos que no provengan directamente de
activos o pasivos, deben contabilizarse en la moneda en que se haga efectivo su pago.
7
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo I
Disposiciones
Los ingresos por comisiones por giros y por transferencias en moneda extranjera, se deben
informar con el código de moneda extranjera.
Todos los ingresos y egresos generados en moneda extranjera, se registran con el código que
corresponde a dicha moneda, pero no son sujetos de actualizaciones por las variaciones en la
cotización de la moneda extranjera, sino que se exponen por su equivalente en moneda
nacional al tipo de cambio aplicable en la fecha en que correspondió su reconocimiento
contable.
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CAPÍTULO II
CATÁLOGO DE CUENTAS
9
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo II
Grupo 11
100.00
ACTIVOS
110.00
DISPONIBILIDADES
111.00
111.01
111.02
111.03
EFECTIVO
Billetes en cajas y bóvedas
Monedas en cajas y bóvedas
Efectivo en tránsito
113.00
113.01
113.02
DEPÓSITOS A LA VISTA Y DE AHORRO EN INSTITUCIONES FINANCIERAS DEL PAÍS
Cuentas corrientes
Depósitos de ahorro
114.00
114.01
114.02
DEPÓSITOS A LA VISTA Y DE AHORRO EN INSTITUCIONES FINANCIERAS DEL
EXTERIOR
Cuentas corrientes
116.00
116.07
116.08
EFECTOS DE COBRO INMEDIATO
Remesas en tránsito del país
Remesas en tránsito del exterior
117.00
117.02
117.02. M.01
117.02. M.02
117.02. M.03
117.02. M.04
117.02. M.99
117.03
117.03. M.01
117.03. M.02
DISPONIBILIDADES RESTRINGIDAS
Depósitos a la vista y de ahorro en instituciones financieras del país
Depósitos a la vista
Depósitos destinados para compra y venta de divisas
Divisas por liquidar
Otros
Depósitos a la vista y de ahorro en instituciones financieras del exterior
Cuentas corrientes
118.00
118.02
RENDIMIENTOS POR COBRAR POR DISPONIBILIDADES
Rendimientos por depósitos a la vista y de ahorro en instituciones financieras
del país
del exterior
Rendimientos por disponibilidades restringidas
118.03
118.04
10
REMESAS Y CAMBIO
140.00
CUENTAS A RECIBIR
142.00
142.09
COMISIONES POR COBRAR
Comisiones por remesas pagadas
147.00
147.01
147.02
147.03
147.04
147.05
147.06
147.11
147.99
147.99. M.01
147.99. M.02
CUENTAS A RECIBIR DIVERSAS
Anticipos a proveedores
Cuentas por cobrar al personal
Gastos por recuperar
Depósitos en garantía
Depósitos judiciales y administrativos
Indemnizaciones reclamadas por siniestros
Cuentas por cobrar a remesadores
Otras cuentas a recibir diversas
En el País
En el Exterior
Capítulo II
Grupo 14
11
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo II
Grupo 15
150.00
ACTIVOS FIJOS
151.00
151.01
151.02
151.03
TERRENOS
Terrenos
Revaluación de terrenos
(Deterioro de terrenos)
152.00
152.01
152.02
152.03
EDIFICACIONES
Edificaciones
Revaluación de edificaciones
(Deterioro de edificaciones)
153.00
153.01
153.02
153.03
MOBILIARIO Y EQUIPOS
Muebles y equipos de oficina
Equipos de transporte
Otros muebles y equipos
154.00
154.01
154.02
154.03
154.04
BIENES TOMADOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Inmuebles tomados en arrendamiento financiero
Muebles y equipos de oficina tomados en arrendamiento financiero
Equipos de transporte tomados en arrendamiento financiero
Otros equipos tomados en arrendamiento financiero
155.00
155.01
MEJORAS EN PROPIEDADES TOMADAS EN ARRENDAMIENTO
Valor de origen mejoras en propiedades tomadas en arrendamiento
156.00
156.01
CONSTRUCCIONES Y ADQUISICIONES EN PROCESO
Construcciones y adquisiciones en proceso
157.00
157.02
157.03
ACTIVOS FIJOS DIVERSOS
Bienes asignados para uso del personal
Bienes fuera de uso
158.00
158.01
158.02
158.03
158.05
158.06
(DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE ACTIVOS FIJOS)
(Depreciación acumulada de edificaciones)
(Depreciación acumulada de mobiliario y equipos)
(Depreciación acumulada de bienes tomados en arrendamiento financiero)
(Depreciación acumulada de bienes asignados para uso del personal)
(Depreciación acumulada de mejoras en propiedades tomadas en
arrendamiento)
12
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo II
Grupo 17
170.00
OTROS ACTIVOS
172.00
172.01
172.02
172.03
172.99
PAGOS ANTICIPADOS
Intereses y comisiones pagadas por anticipado
Impuestos pagados por anticipado
Seguros pagados por anticipado
Otros gastos pagados por anticipado
173.00
173.01
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
Impuesto sobre la renta diferido
174.00
174.03
174.03.1.01
174.03.1.02
174.99
174.99.1.01
174.99.1.02
OTROS CARGOS DIFERIDOS
Software
Valor de origen del software
(Amortización acumulada del software)
Otros cargos diferidos diversos
Valor de origen de otros cargos diferidos
(Amortización acumulada de otros cargos diferidos)
176.00
176.03
176.04
176.99
BIENES DIVERSOS
Papelería, útiles y otros materiales
Biblioteca y obras de arte
Otros bienes diversos
177.00
177.01
177.01. M.01
177.01. M.02
177.01. M.03
177.01. M.04
177.02
177.02. M.01
177.02. M.02
177.99
PARTIDAS POR IMPUTAR
Partidas identificables
Errores de registro
Omisiones
Faltantes de caja
Interfaces
Partidas no identificables
Rechazos de operaciones
Interfaces
Otras partidas por imputar
178.00
178.01
SALDOS ENTRE OFICINAS
Saldos entre oficinas
(Se debe identificar una subcuenta para cada oficina con la que se
mantenga saldo).
13
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo II
Grupo 23
200.00
PASIVOS
230.00
FINANCIAMIENTOS OBTENIDOS
233.00
233.01
233.02
233.02. M.02
233.02. M.03
233.02. M.04
233.02. M.05
233.02. M.06
233.99
233.99. M.02
233.99. M.03
233.99. M.04
233.99. M.05
233.99. M.06
FINANCIAMIENTOS DE ENTIDADES FINANCIERAS DEL PAÍS HASTA UN AÑO
Adelantos en cuentas corrientes
Préstamos con recursos propios
Bancos Múltiples
Bancos de Ahorro y Crédito
Corporaciones de Crédito
Asociaciones de Ahorros y Préstamos
Cooperativas de Ahorro y Crédito
Otras obligaciones con entidades financieras
Bancos Múltiples
234.00
FINANCIAMIENTOS DE ENTIDADES FINANCIERAS DEL PAÍS A MÁS DE UN AÑO
(La apertura de este subgrupo es similar al 233.00)
234.01
234.99
235.00
FINANCIAMIENTOS DE ENTIDADES FINANCIERAS DEL EXTERIOR HASTA UN
AÑO
Adelantos en cuentas corrientes en entidades financieras del exterior
Préstamos de entidades financieras del exterior
Otras obligaciones con entidades financieras del exterior
235.01
235.03
235.99
236.00
236.01
236.99
FINANCIAMIENTOS DE ENTIDADES FINANCIERAS DEL EXTERIOR A MÁS DE UN
AÑO
237.00
237.01
237.01. M.03
237.01. M.03.01
237.01. M.03.01.99
237.02
237.02. M.04
237.02. M.04.02
237.02. M.04.99
OTROS FINANCIAMIENTOS HASTA UN AÑO
Financiamientos de entidades no financieras del país
Sector privado no financiero
Empresas privadas
Otras instituciones privadas
Financiamientos de entidades no financieras del exterior
Sector no residente
Empresas extranjeras (Empresas externas de Cooperación)
Otras empresas no financieras del exterior
14
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo II
Grupo 23
238.00
238.01
238.01. M.03
238.01. M.03.01
238.01. M.03.01.99
238.02
238.02. M.04
238.02. M.04.02
238.02. M.04.99
OTROS FINANCIAMIENTOS A MÁS DE UN AÑO
Empresas privadas
Sector no residente
Empresas extranjeras (Empresas externas de Cooperación)
239.00
CARGOS POR PAGAR POR FINANCIAMIENTOS OBTENIDOS
239.03
Cargos por pagar por financiamientos de entidades financieras del país
hasta un año
(La apertura de esta cuenta es similar a la establecida en el subgrupo
233.00)
239.04
Cargos por pagar por financiamientos de entidades financieras del país a
más un año
234.00)
239.05
Cargos por pagar por financiamientos de entidades financieras del
exterior hasta un año
235.00)
239.06
exterior a más de un año
236.00)
239.07
Cargos por pagar por otros financiamientos hasta un año
237.00)
239.08
Cargos por pagar por otros financiamientos a más de un año
238.00)
SUBCUENTAS
La apertura de cada subcuenta, será:
01 - Intereses
02 - Comisiones
15
REMESAS Y CAMBIO
240.00
OBLIGACIONES FINANCIERAS
241.00
241.05
241.14
OBLIGACIONES FINANCIERAS A LA VISTA
Giros y transferencias por pagar
Avances recibidos de clientes para compra de Divisas
Capítulo II
Grupo 24
16
REMESAS Y CAMBIO
250.00
ACREEDORES Y PROVISIONES DIVERSOS
251.00
251.01
251.02
251.03
251.04
251.05
251.06
251.07
251.08
251.09
251.10
251.12
251.13
251.14
251.15
251.17
251.99
ACREEDORES DIVERSOS
Comisiones por pagar
Honorarios por pagar
Acreedores por adquisición de bienes y servicios
Impuestos por pagar por cuenta de la institución
Aportes patronales por pagar
Retenciones por orden judicial
Impuestos retenidos a accionistas por pagar
Impuestos retenidos al personal por pagar
Impuestos retenidos a terceros por pagar
Aportes laborales retenidos por pagar
Seguros por pagar por cuenta de la institución
Otras retenciones a terceros por pagar
Remuneraciones por pagar
Dividendos por pagar
Retención del Régimen Contributivo de la Seguridad Social
Acreedores varios
253.00
253.01
253.02
253.03
253.99
OTRAS PROVISIONES
Provisiones para prestaciones laborales
Provisiones para impuestos
Provisiones por litigios pendientes
Otras provisiones
Capítulo II
Grupo 25
17
REMESAS Y CAMBIO
260.00
OTROS PASIVOS
261.00
261.01
263.00
263.01
263.01. M.01
263.01. M.02
263.01. M.03
263.01. M.04
263.02
263.02. M.01
263.02. M.02
263.99
Errores de registro
Omisiones
Sobrantes de caja
Interfaces
Interfaces
264.00
264.01
Capítulo II
Grupo 26
18
REMESAS Y CAMBIO
300.00
PATRIMONIO
310.00
CAPITAL EN CIRCULACIÓN
311.00
311.01
311.01. M.01
311.01. M.01.01
311.01. M.01.02
311.01. M.02
311.01. M.02.01
311.01. M.02.02
311.02
311.02. M.01
311.02. M.01.01
311.02. M.01.02
311.02. M.02
311.02. M.02.01
311.02. M.02.02
CAPITAL PAGADO
Capital común
Capital común del país
Acciones emitidas por aportes en efectivo
Acciones emitidas por reinversiones de utilidades
Capital común del extranjero
Capital preferido
Capital preferido del país
Capital preferido del extranjero
313.00
313.01
313.01. M.01
313.01. M.01.01
313.01. M.01.02
313.01. M.02
313.01. M.02.01
313.01. M.02.02
313.02
313.02. M.01
313.02. M.01.01
313.02. M.01.02
313.02. M.02
313.02. M.02.01
313.02. M.02.02
(ACCIONES EN TESORERÍA)
(Acciones comunes en tesorería)
(Acciones comunes en tesorería del país)
(Acciones emitidas por aportes en efectivo)
(Acciones emitidas por reinversiones de utilidades)
(Acciones comunes en tesorería del extranjero)
(Acciones preferidas en tesorería)
(Acciones preferidas en tesorería del país)
(Acciones preferidas en tesorería del extranjero)
Capítulo II
Grupo 31
19
REMESAS Y CAMBIO
320.00
APORTES PATRIMONIALES NO CAPITALIZADOS
322.00
322.01
322.02
PRIMAS SOBRE ACCIONES
Primas sobre acciones comunes del país
Primas sobre acciones comunes del extranjero
323.00
323.01
APORTES PARA INCREMENTOS DE CAPITAL
Aportes pendientes de capitalización
Capítulo II
Grupo 32
20
REMESAS Y CAMBIO
330.00
RESERVAS PATRIMONIALES
331.00
331.01
331.02
331.03
RESERVAS OBLIGATORIAS
Reserva legal
Reservas estatutarias
Reservas por otras disposiciones
332.00
332.01
332.02
RESERVAS VOLUNTARIAS
Reservas voluntarias distribuibles
Reservas voluntarias no distribuibles
Capítulo II
Grupo 33
21
REMESAS Y CAMBIO
340.00
AJUSTES AL PATRIMONIO
341.00
341.01
AJUSTES POR REVALUACIÓN DE BIENES INMUEBLES
Ajustes por Revaluación de Bienes Inmuebles
Capítulo II
Grupo 34
22
REMESAS Y CAMBIO
350.00
RESULTADOS ACUMULADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
351.00
351.01
UTILIDADES NO DISTRIBUIBLES
Utilidades no distribuibles
352.00
352.01
UTILIDADES RESTRINGIDAS
Utilidades restringidas
353.00
353.01
353.02
353.02. M.99
UTILIDADES POR APLICAR
Utilidades por aplicar
Ajustes a utilidades de ejercicios anteriores
Otros ajustes
354.00
354.01
354.02
354.02. M.99
(PÉRDIDAS POR ABSORBER)
(Pérdidas por absorber)
(Ajustes a pérdidas de ejercicios anteriores)
(Otros ajustes)
Capítulo II
Grupo 35
23
REMESAS Y CAMBIO
360.00
RESULTADOS DEL EJERCICIO
361.00
361.01
UTILIDAD DEL EJERCICIO
Utilidad del ejercicio
362.00
362.01
(PÉRDIDA DEL EJERCICIO)
(Pérdida del ejercicio)
Capítulo II
Grupo 36
24
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo II
Grupo 42
400.00
INGRESOS
420.00
OTROS INGRESOS OPERACIONALES
421.00
421.02
421.04
421.98
INGRESOS POR DISPONIBILIDADES
del país
del exterior
Diferencia de cambio por disponibilidades
422.00
422.98
INGRESOS POR CUENTAS A RECIBIR
Diferencia de cambio por cuentas a recibir
423.00
423.01
423.10
COMISIONES POR SERVICIOS
Comisiones por giros y transferencias
Comisiones por cobranzas de remesas
424.00
424.01
INGRESOS POR CAMBIO DE DIVISAS
Ganancias por cambio de divisas al contado
421.03
25
REMESAS Y CAMBIO
430.00
INGRESOS NO OPERACIONALES
434.00
434.01
434.03
INGRESOS POR VENTA DE BIENES
Ganancias por venta de activo fijo
Ganancias por venta de bienes diversos
439.00
439.03
439.98
OTROS INGRESOS NO OPERACIONALES
Ingresos por recuperación de gastos
Diferencia de cambio por otros activos
Capítulo II
Grupo 43
26
REMESAS Y CAMBIO
440.00
OTROS INGRESOS
498.00
498.03
498.04
498.07
498.08
498.10
AJUSTES DE DIFERENCIA DE CAMBIO
Diferencia de cambio por financiamientos obtenidos
Diferencia de cambio por otros financiamientos obtenidos
Diferencia de cambio por obligaciones financieras
Diferencia de cambio por acreedores y provisiones diversos
Diferencia de cambio por otros pasivos
Capítulo II
Grupo 44
27
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo II
Grupo 51
500.00
GASTOS
510.00
GASTOS FINANCIEROS
513.00
513.03
513.04
513.05
513.06
GASTOS FINANCIEROS POR FINANCIAMIENTOS OBTENIDOS
Cargos por financiamientos de entidades financieras del país hasta un año
Cargos por financiamientos de entidades financieras del país a más de un año
Cargos por financiamientos de entidades financieras del exterior hasta un año
Cargos por financiamientos de entidades financieras del exterior a más de un
año
Cargos por otros financiamientos hasta un año
Cargos por otros financiamientos a más de un año
513.07
513.08
513.98
28
REMESAS Y CAMBIO
520.00
OTROS GASTOS OPERACIONALES
521.00
521.01
521.98
GASTOS POR OBLIGACIONES FINANCIERAS
Cargos por obligaciones financieras a la vista
522.00
522.98
GASTOS POR ACREEDORES Y PROVISIONES DIVERSOS
523.00
523.01
523.02
523.99
Comisiones por corresponsalía
Comisiones por otros servicios
524.00
524.01
GASTOS POR CAMBIO DE DIVISAS
Pérdidas por cambio de divisas al contado
529.00
529.01
529.99
GASTOS OPERACIONALES DIVERSOS
Comisiones por líneas de crédito obtenidas
Otros gastos operacionales diversos
Capítulo II
Grupo 52
29
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo II
Grupo 53
530.00
GASTOS GENERALES Y ADMINISTRATIVOS
531.00
531.01
531.02
531.03
531.04
531.05
531.06
531.07
531.08
531.09
531.10
531.11
531.12
531.13
531.14
531.15
531.16
531.17
531.18
531.19
531.99
GASTOS DE PERSONAL
Sueldos y bonificaciones de personal permanente
Sueldos y bonificaciones de personal contratado
Remuneraciones a directores y comisarios
Horas extras
Viáticos
Regalía pascual
Vacaciones
Incentivos
Gastos de representación fijos
Otras retribuciones
Prestaciones laborales
Refrigerios
Uniformes
Capacitación
Seguros para el personal
Gastos por bienes asignados para uso del personal
Compensación por uso de vehículos
Rentas de casas
Fondos para pensiones del personal
Otros gastos de personal
532.00
532.01
532.02
532.03
532.04
532.05
532.06
532.07
532.99
GASTOS POR SERVICIOS EXTERNOS
Servicios de computación
Servicios de seguridad
Servicios de información
Servicios de limpieza
Asesoría jurídica
Auditoría externa
Consultoría externa
Otros servicios contratados
533.00
533.01
533.02
533.03
533.04
533.05
533.06
533.99
GASTOS DE TRASLADOS Y COMUNICACIONES
Pasajes y fletes
Impuestos y seguros sobre equipo de transporte
Mantenimiento, reparación y materiales para equipo de transporte
Arrendamiento de vehículos
Depreciación de equipo de transporte
Teléfonos, télex, fax
Otros gastos de traslados y comunicaciones
30
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo II
Grupo 53
534.00
534.01
534.02
534.03
534.04
534.05
534.06
534.07
534.08
534.09
534.99
GASTOS DE INFRAESTRUCTURA
Seguros sobre activo fijo excepto equipo de transporte
Impuesto sobre solares y otros inmuebles
Mantenimiento y reparaciones de activo fijo excepto equipo de transporte
Agua, basura y energía eléctrica
Arrendamiento de inmuebles
Arrendamiento de mobiliario y equipos
Depreciación de activo fijo excepto equipo de transporte
Amortización de mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento
Pérdida por deterioro de activos fijos
Otros gastos de infraestructura
539.00
539.01
539.02
539.03
539.04
539.05
539.06
539.07
539.08
539.09
539.10
539.11
539.12
539.99
GASTOS DIVERSOS
Impuesto sobre patentes
Otros impuestos y tasas
Otros seguros
Gastos de organización e instalación
Amortización de otros cargos diferidos
Gastos legales
Suscripciones y afiliaciones
Propaganda y publicidad
Gastos de representación no fijos
Aportes a la Superintendencia de Bancos
Aportes a otras instituciones
Gastos generales diversos
31
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo II
Grupo 54
540.00
GASTOS NO OPERACIONALES
544.00
544.01
GASTOS POR VENTA DE BIENES
Pérdida por venta de activo fijo
545.00
545.99
GASTOS POR BIENES DIVERSOS
Otros gastos por bienes diversos
549.00
549.01
549.02
549.98
OTROS GASTOS NO OPERACIONALES
Gastos por incobrabilidad de cuentas a recibir
Sanciones por incumplimiento de disposiciones legales y normativas
32
REMESAS Y CAMBIO
550.00
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
551.00
551.01
Impuesto sobre la renta
Capítulo II
Grupo 55
33
REMESAS Y CAMBIO
560.00
OTROS GASTOS
561.00
561.01
561.02
561.03
OTROS GASTOS
Donaciones efectuadas por la institución
Pérdidas por siniestros
Pérdidas por robos, asaltos y fraudes
Capítulo II
Grupo 56
34
REMESAS Y CAMBIO
598.00
598.00
598.03
598.04
598.05
Capítulo II
Grupo 59
35
REMESAS Y CAMBIO
800.00
810.00
OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
819.00
819.01
819.06
819.07
819.08
819.11
819.15
819.99
OTRAS CUENTAS DE REGISTRO
Contracuenta del capital autorizado
Dividendos recibidos en acciones
Seguros contratados
Documentos por cobrar en poder de abogados
Activos totalmente depreciados
Contracuenta de litigios y demandas pendientes
Cuentas de registro varias
Capítulo II
Grupo 81
36
REMESAS Y CAMBIO
820.00
OTRAS CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
829.00
829.01
829.06
829.07
829.08
829.11
829.15
829.99
Capital autorizado
Contracuenta de dividendos recibidos en acciones
Contracuenta de seguros contratados
Contracuenta de activos totalmente depreciados
Litigios y demandas pendientes
Capítulo II
Grupo 82
37
CAPÍTULO III
CONCEPTO Y OPERACIONES
38
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
CONCEPTO Y OPERACIÓN
A continuación se establece para cada Clase, Grupo, Subgrupo, Cuenta y Subcuenta, la
descripción del concepto de cada una de ellas y la forma de operación, es decir los principales
casos en los cuales las mismas se debitan o se acreditan. En el caso que para una cuenta no
exista la explicación de la "Operación", es aplicable a la misma la descrita en general para el
subgrupo correspondiente.
39
REMESAS Y CAMBIO
CLASE
CONCEPTO
CÓDIGO:
100.00
NOMBRE:
ACTIVOS
Capítulo III
Clase 100
Comprende las cuentas representativas de los bienes propiedad de la
institución y los derechos que la misma tiene frente a terceros.
Estas cuentas han sido clasificadas en los siguientes grupos: Disponibilidades,
Cuentas a Recibir, Activos Fijos y Otros Activos.
40
REMESAS Y CAMBIO
CLASE
ACTIVO
GRUPO
CÓDIGO:
110.00
NOMBRE:
DISPONIBILIDADES
CONCEPTO
Capítulo III
Grupo 110
Se incluyen dentro de este grupo, el dinero en caja y bóveda y el efectivo en
instituciones financieras del país y del exterior y los efectos de cobro inmediato,
así como, los intereses devengados por estos activos que se encuentran
pendientes de cobro.
Dentro de este subgrupo se detallan de manera separada las disponibilidades
que por alguna razón se encuentran restringidas.
41
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
DISPONIBILIDADES
SUBGRUPO
CÓDIGO:
111.00
NOMBRE:
EFECTIVO
CONCEPTO
Capítulo III
Subgrupo 111
En este subgrupo se registran las existencias de monedas y billetes nacionales y
extranjeras que se encuentran en las cajas o bóvedas de la institución, así
como el efectivo que se encuentra en tránsito.
Incluye los fondos fijos o caja chica constituidos para afrontar erogaciones
menores, que por su naturaleza no justifique la expedición de un cheque,
sujetos a rendición de cuenta periódica. La reposición de estos, deberá
efectuarse por lo menos al cierre de cada mes, de forma tal, que se registren
correctamente los gastos incurridos.
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por los ingresos en efectivo recibidos por la institución.
2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda
extranjera, cuando estos han aumentado respecto de la actualización
anterior, con crédito a la cuenta "421.98 - Diferencia de cambio por
disponibilidades".
Se acredita:
1. Por las salidas del efectivo.
extranjera, cuando estos han disminuido respecto de la actualización
anterior, con débito a la cuenta "598.03 - Diferencia de cambio por
disponibilidades".
CUENTAS
111.01
Billetes en cajas y bóvedas
111.02
Monedas en cajas y bóvedas
111.03
Efectivo en tránsito
42
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 113
GRUPO
DISPONIBILIDADES
SUBGRUPO
CÓDIGO:
113.00
NOMBRE:
DEPÓSITOS A LA VISTA Y DE AHORRO EN INSTITUCIONES
FINANCIERAS DEL PAÍS
CONCEPTO
En este subgrupo se registran los saldos de las cuentas corrientes y de ahorro
que la entidad mantiene en instituciones financieras del país.
Cuando alguna cuenta a la vista en instituciones financieras presente saldo
acreedor, el mismo debe reclasificarse a la cuenta "233.01 - Adelantos en
cuentas corrientes”, a menos que existan saldos deudores en otras cuentas de
naturaleza similar abiertas con la misma institución. En tal caso, pueden
presentarse los saldos acreedores neteados de los saldos deudores.
A fin de cada mes, deben conciliarse los saldos contables con los reportados
por la institución depositaria, debiendo regularizarse inmediatamente aquellas
partidas conciliatorias que corresponda registrar la entidad y presentar el
reclamo correspondiente por aquellas otras cuya regularización corresponda
a las instituciones financieras.
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por los depósitos efectuados.
2. Por las notas de crédito recibidas.
3. Por las transferencias recibidas.
extranjera, cuando esta ha aumentado respecto de la actualización
anterior, con crédito a la cuenta "421.98 – Diferencia de cambio por
disponibilidades".
Se acredita:
1. Por los retiros efectuados o cheques emitidos.
2. Por las transferencias ordenadas.
43
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 113
3. Por las notas de débito recibidas.
extranjera, cuando esta ha disminuido respecto de la actualización
anterior, con débito a la cuenta "598.03 – Diferencia de cambio por
disponibilidades".
CUENTAS
113.01
Cuentas corrientes
113.02
44
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 114
GRUPO
DISPONIBILIDADES
SUBGRUPO
CÓDIGO:
114.00
NOMBRE:
DEPÓSITOS A LA VISTA Y DE AHORRO EN INSTITUCIONES
FINANCIERAS DEL EXTERIOR
CONCEPTO
En este subgrupo se registran los saldos de las cuentas corrientes y de ahorro
que la entidad mantiene en instituciones financieras del exterior.
En caso de que alguna cuenta a la vista en instituciones financieras del exterior
presente saldo acreedor, el mismo debe reclasificarse a la cuenta "235.01 Adelantos en cuentas corrientes en entidades financieras del exterior", a
menos que existan saldos deudores en otras cuentas de naturaleza similar
abiertas con la misma institución. En tal caso, pueden presentarse los saldos
acreedores neteados de los saldos deudores.
A fin de cada mes, deben conciliarse los saldos contables con los reportados
por la institución depositaria, debiendo regularizarse inmediatamente aquellas
partidas conciliatorias que corresponda registrar la entidad; y presentar el
reclamo correspondiente por aquellas otras cuya regularización corresponda
a las instituciones financieras.
OPERACIÓN
Similar a la establecida para el subgrupo "113.00 – Depósitos a la vista y de
ahorro en instituciones financieras del país".
CUENTAS
114.01
Cuentas corrientes
114.02
45
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
DISPONIBILIDADES
SUBGRUPO
CÓDIGO:
116.00
NOMBRE:
EFECTOS DE COBRO INMEDIATO
CONCEPTO
Capítulo III
Subgrupo 116
En este subgrupo se registra el importe de las órdenes de pago y otros
documentos similares, cuyo cobro se efectúa a su sola presentación, recibidos
por la institución que han sido girados a instituciones financieras del país o del
exterior.
Estos efectos deberán ser remitidos para su cobro a más tardar el día
laborable siguiente al de su recepción.
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por el importe de las órdenes de pago y otros documentos similares, cuyo
cobro se efectúa a su sola presentación, recibidos por la institución que
han sido girados a instituciones financieras del país o del exterior.
disponibilidades".
Se acredita:
1. Por la confirmación de la existencia de fondos.
2. Por el rechazo de las órdenes de pago y otros documentos presentados al
cobro, con débito a la cuenta a la cual fueron imputados los pagos.
disponibilidades".
CUENTAS
116.07
Remesas en tránsito del país
116.08
Remesas en tránsito del exterior
46
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
DISPONIBILIDADES
SUBGRUPO
CÓDIGO:
117.00
NOMBRE:
DISPONIBILIDADES RESTRINGIDAS
Capítulo III
Subgrupo 117
CONCEPTO
En este subgrupo se registran las disponibilidades en instituciones nacionales o
extranjeras, que cumplan con las características establecidas en la
descripción del grupo Disponibilidades y que a la fecha de la información su
disponibilidad esté restringida, ya sea por efecto contractual, orden
administrativa, arbitral o judicial, u otra disposición legal.
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por el importe de las disponibilidades, cuando se limite la disponibilidad
sobre las mismas.
disponibilidades".
Se acredita:
1. Por el importe contabilizado, cuando se liberan de la restricción.
anterior, con débito a la cuenta “598.03 – Diferencia de cambio por
disponibilidades”.
CUENTA
117.02
Depósitos a la vista y de ahorro en instituciones financieras del país
SUBCUENTAS
117.02. M.01
117.02. M.02
117.02. M.03
117.02. M.04
117.02. M.99
CUENTA
117.03
Depósitos a la Vista
Depósitos de Ahorro
Depósitos destinados para compra y venta de divisas
Divisas por Liquidar
Otros
Depósitos a la vista y de ahorro en instituciones financieras del
exterior
SUBCUENTAS
117.03. M.01
117.03. M.02
Cuentas corrientes
47
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 118
GRUPO
DISPONIBILIDADES
SUBGRUPO
CÓDIGO:
118.00
NOMBRE:
RENDIMIENTOS POR COBRAR POR DISPONIBILIDADES
CONCEPTO
En este subgrupo se registran los intereses devengados por las partidas en las
cuentas del grupo Disponibilidades, que a la fecha de la información se
encuentran pendientes de cobro, siempre que se cuente con la información
disponible.
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por los rendimientos devengados y no cobrados de las cuentas de
Disponibilidades, con crédito al subgrupo “421.00 - Ingresos por
disponibilidades”, en la cuenta que corresponda.
anterior, con crédito a la cuenta “421.98 – Diferencia de cambio por
Se acredita:
1. Por el cobro de los rendimientos contabilizados.
anterior, con débito a la cuenta “598.03 – Diferencia de cambio por
CUENTAS
118.02
Rendimientos por depósitos a la vista y de ahorro en instituciones
financieras del país
118.03
financieras del exterior
118.04
48
REMESAS Y CAMBIO
CLASE
ACTIVOS
GRUPO
CÓDIGO:
140.00
NOMBRE:
CUENTAS A RECIBIR
CONCEPTO
Capítulo III
Grupo 140
Comprende las comisiones por cobrar y cuentas a recibir diversas a favor de la
institución.
49
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
CUENTAS A RECIBIR
SUBGRUPO
CÓDIGO:
142.00
NOMBRE:
COMISIONES POR COBRAR
Capítulo III
Subgrupo 142
CONCEPTO
En este subgrupo se registran las comisiones devengadas por servicios
prestados que se han devengado y están pendientes de cobro.
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por el devengamiento de las comisiones.
extranjera, cuando esta ha aumentado respecto a la actualización
cuentas a recibir".
Se acredita
1. Por el cobro de las comisiones.
cuentas a recibir".
CUENTA
142.09
Comisiones por remesas pagadas
CONCEPTO
En esta cuenta se registran las comisiones pendientes de cobro, por los envíos
colocados en el exterior, para ser pagados en el país.
50
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
CUENTAS A RECIBIR
SUBGRUPO
CÓDIGO:
147.00
NOMBRE:
CUENTAS A RECIBIR DIVERSAS
Capítulo III
Subgrupo 147
CONCEPTO
En este subgrupo se registran las partidas a recibir por operaciones de origen
diverso, que no se derivan directamente de la actividad de intermediación
cambiaria y que no se han especificado en las anteriores cuentas de este
grupo.
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por las cuentas a recibir, cuando se originan.
cuentas a recibir".
Se acredita:
1. Por la recuperación de las cuentas a recibir.
2. Por aquellas partidas consideradas pérdidas no reconocidas, con débito a
la cuenta "549.01 - Gastos por incobrabilidad de cuentas a recibir".
cuentas a recibir".
CUENTA
147.01
CONCEPTO
En esta cuenta se registran los pagos a cuenta realizados a proveedores, por
bienes y servicios adquiridos que aún no se han recibido. Las partidas que
componen esta cuenta se cancelan al recibir dichos bienes.
CUENTA
147.02
CONCEPTO
En esta cuenta se registran las acreencias que la institución tiene por cobrar a
su personal, como son los anticipos a remuneraciones.
51
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 147
CUENTA
147.03
CONCEPTO
En esta cuenta se registran los gastos en que ha incurrido la entidad por
cuenta de terceros, siempre que exista una razonable certeza de que estos
serán recuperados; en caso contrario, deben ser contabilizados directamente
en la cuenta de gastos correspondiente.
CUENTA
147.04
CONCEPTO
En esta cuenta se registran los importes de dinero entregados por la entidad a
terceros en garantía por contratos celebrados. Por ejemplo, en esta cuenta se
registran los montos entregados en garantía a los propietarios de los bienes
tomados en arrendamiento y por servicios públicos contratados.
CUENTA
147.05
CONCEPTO
En esta cuenta se registran los depósitos realizados por la entidad por
requerimiento de la autoridad competente, dentro de procesos judiciales o
administrativos llevados a cabo por la entidad o contra ella.
CUENTA
147.06
CONCEPTO
En esta cuenta se registran los montos reclamados a las Compañías de
Seguros por concepto de indemnización por pérdidas originadas por siniestros
ocurridos en perjuicio de la institución, que se encuentran pendientes de
cobro. Los importes contabilizados deben reflejar una estimación prudente de
las indemnizaciones a recibir y la pérdida que se prevé no será cubierta por el
seguro, debe reconocerse inmediatamente como gastos en la cuenta “561.02
– Pérdidas por siniestros”.
CUENTA
147.11
CONCEPTO
En esta cuenta se registran los importes de las órdenes de pago que
diariamente son colocadas por los remesadores del exterior, para ser pagadas
por la entidad.
CUENTA
147.99
CONCEPTO
En esta cuenta se registran las cuentas por cobrar que no han sido
especificadas en las anteriores cuentas.
SUBCUENTAS
147.99. M.01
147.99. M.02
En el País
En el Exterior
52
REMESAS Y CAMBIO
CLASE
ACTIVOS
GRUPO
CÓDIGO:
150.00
NOMBRE:
ACTIVOS FIJOS
CONCEPTO
Capítulo III
Grupo 150
Comprende los bienes muebles e inmuebles de naturaleza permanente que
son propiedad de la institución. Los bienes con vida útil menor a un año y
aquellos cuyo valor de adquisición no es significativo, pueden ser llevados a
gastos en el ejercicio en que se adquieren.
Todos los bienes que, habiendo estado en uso por parte de la institución, dejen
de ser usados y no se les asigne otro destino específico, deben reclasificarse en
la cuenta "157.03 - Bienes fuera de uso".
Todas las partidas que se incluyen en las cuentas que forman parte de este
grupo deben estar registradas con el código de moneda nacional. Por lo
tanto, los pagos que se realicen en moneda extranjera por adquisición,
construcción o mejoras de los activos fijos, se registran al equivalente en
moneda nacional, al tipo de cambio vigente a la fecha a que se efectuó el
mismo.
En los totales de los subgrupos, se obtienen los costos originales de cada activo
fijo. Para obtener el monto neto de los mismos, se resta el valor
correspondiente del subgrupo "158.00 – (Depreciación acumulada de activos
fijos)".
Criterios para valuación de los activos fijos
El costo original de un activo fijo está determinado por su costo de adquisición
o construcción, según sea el caso.
El costo de adquisición incluye el precio neto pagado, más todos los gastos
necesarios para tener el activo en el lugar y en condiciones para su uso, tales
como: Los derechos y gastos de importación, fletes, seguros, gastos de
instalación, etc.
El costo de construcción incluye los costos directos e indirectos incurridos en la
misma, tales como: Materiales, mano de obra, costos de planeación e
ingeniería, gastos de supervisión y administración de la obra e impuestos. Bajo
ninguna circunstancia pueden incorporarse como parte de los costos de
construcción del activo fijo, los intereses y otros cargos devengados por
financiamientos obtenidos por la institución.
53
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Grupo 150
Las mejoras se incorporan al valor de costo del bien, siempre que tengan el
efecto de aumentar su capacidad de servicio o su eficiencia, prolongar su
vida útil o ayudar a reducir sus costos de operaciones futuras. En ningún caso
pueden incorporarse al costo las reparaciones, refacciones y otros gastos de
conservación que no cumplen con las condiciones establecidas
anteriormente.
La depreciación del activo fijo comienza a calcularse a partir del mes siguiente
al de su incorporación, debiendo calcularse y contabilizarse mensualmente
sobre los valores contabilizados siguiendo el método establecido por la
normativa vigente, excepto para aquellos bienes que como producto de un
avalúo realizado por un tasador, se hubiere determinado que la vida útil
técnica es menor a la vida útil restante, determinada según los porcentajes
aplicados a efectos tributarios, en cuyo caso debe aplicarse la primera.
Las mejoras se deprecian en la vida útil restante del bien principal. En el caso
que las mejoras tengan como efecto un incremento significativo en la vida útil
del bien, las mismas pueden depreciarse en un período mayor a la vida útil
restante del mismo. Para ello es necesario contar con el informe de un tasador
independiente que confirme esta situación; sin embargo, la vida útil que se le
asigne a la mejora nunca puede ser mayor a la vida útil total que le
corresponde al bien principal.
A los efectos de llevar un adecuado control, los bienes de los activos fijos que
se hayan depreciado totalmente, deben darse de baja de estas cuentas y ser
registrados en la cuenta de orden "819.11 - Activos totalmente depreciados"
por el valor de RD$ 1.
54
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
ACTIVOS FIJOS
SUBGRUPO
CÓDIGO:
151.00
NOMBRE:
TERRENOS
CONCEPTO
Capítulo III
Subgrupo 151
En este subgrupo se registra el valor de costo original de los terrenos de la
institución sobre los cuales se asientan los edificios y otras construcciones
destinadas a su uso, así como, aquellos sobre los cuales se realizarán
ampliaciones o construcciones de edificaciones para uso de la misma.
En el caso que la institución adquiera un edificio, la separación del valor del
terreno y de la edificación, debe hacerse en base al informe de un tasador
independiente.
Los terrenos destinados a ampliaciones o construcciones futuras que no han
sido puesto en condiciones para su uso, no se les ha asignado un destino
específico ni se han iniciado las obras correspondientes, deben transferirse a la
cuenta "157.03 - Bienes fuera de uso". Posteriormente, una vez iniciadas las
construcciones, deben transferirse nuevamente a este subgrupo.
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por el costo de adquisición al incorporarse el bien.
2. Por el valor contabilizado al transferirse el bien de otra cuenta.
3. Por los costos incurridos en las mejoras a los bienes, siempre que las mismas
sean incorporadas de acuerdo a las disposiciones incluidas en el concepto
del grupo "Criterios para la valuación de los activos fijos".
Se acredita:
1. Por el valor contable de un bien, cuando se vende o se deja fuera de uso.
2. Por el valor contable cuando se cumplen los plazos indicados en el
concepto, para los terrenos destinados a ampliaciones o construcciones
futuras.
CUENTA
151.01
Terrenos
55
REMESAS Y CAMBIO
CUENTA
151.02
OPERACIÓN
Se debita:
Capítulo III
Subgrupo 151
Revaluación de terrenos
1. Por el importe revaluado que haya sido autorizado por la Superintendencia
de Bancos, con crédito a la cuenta “341.01 - Ajustes por revaluación de
bienes inmuebles”.
Se acredita:
1. Por el valor contable de un bien, cuando se vende o se deja fuera de uso.
CUENTA
151.03
OPERACIÓN
Se debita:
(Deterioro de terrenos)
1. Por el valor contable cuando se vende el bien o se deja fuera de uso.
Se acredita:
1. Por el monto necesario para ajustar los bienes a su valor razonable, con
débito a la cuenta “341.01 - Ajustes por revaluación de bienes inmuebles”,
cuando exista una revaluación previa; en caso contrario, debitar la cuenta
“534.09 - Pérdida por deterioro de activos fijos”.
56
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
ACTIVOS FIJOS
SUBGRUPO
CÓDIGO:
152.00
NOMBRE:
EDIFICACIONES
CONCEPTO
Capítulo III
Subgrupo 152
En este subgrupo se registra el valor de costo original de los edificios y de las
instalaciones de la institución, destinadas a su uso.
Los edificios e instalaciones adquiridos o construidos para dicho fin, que aún no
se encuentren efectivamente en uso, ni se les haya asignado otro destino
desde su adquisición o la finalización de la construcción, deben ser transferidos
a la cuenta "157.03 - Bienes fuera de uso". Posteriormente, una vez iniciado
efectivamente su uso, deben transferirse nuevamente a este subgrupo.
CUENTA
152.01
Edificaciones
CONCEPTO
En esta cuenta se registra el valor de costo original de los edificios y de las
instalaciones de la institución, destinadas a su uso.
OPERACIÓN
Se debita:
3. Por los costos incurridos en las mejoras y adiciones a los bienes, siempre que
las mismas sean incorporadas de acuerdo a las disposiciones incluidas en
el Concepto del grupo "Criterios para la valuación de los activos fijos", con
crédito a la cuenta “156.01 – Construcciones y adquisiciones en proceso”.
Se acredita:
1. Por el valor contable de un bien cuando se vende.
2. Por el valor contable cuando se cumplen las condiciones indicados en el
Concepto del Grupo “Activos Fijos”, para los bienes que no están siendo
efectivamente usados, con crédito a la cuenta “157.03 – Bienes fuera de
uso”.
57
REMESAS Y CAMBIO
CUENTA
152.02
OPERACIÓN
Se debita:
Capítulo III
Subgrupo 152
Revaluación de edificaciones
1. Por el importe revaluado que haya sido autorizado por la Superintendencia
de Bancos, con crédito a la cuenta “341.01 – Ajustes por revaluación de
bienes inmuebles”.
Se acredita:
1. Por el valor contable de un bien, cuando se vende.
uso”.
CUENTA
152.03
OPERACIÓN
Se debita:
(Deterioro de edificaciones)
1. Por el valor contable cuando se vende el bien.
uso”.
Se acredita:
1. Por el monto necesario para ajustar los bienes a su valor razonable, con
débito a la cuenta “341.01 - Ajustes por revaluación de bienes inmuebles”
cuando exista una revaluación previa; en caso contrario, debitar la cuenta
“534.09 - Pérdida por deterioro de activos fijos”.
58
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
ACTIVOS FIJOS
SUBGRUPO
CÓDIGO:
153.00
NOMBRE:
MOBILIARIO Y EQUIPOS
Capítulo III
Subgrupo 153
CONCEPTO
En este subgrupo se registra el valor de costo original del mobiliario y los
equipos de la institución, destinados a su uso.
OPERACIÓN
Similar a la establecida para la cuenta "152.01 - Edificaciones".
CUENTA
153.01
CONCEPTO
En esta cuenta se registra el valor de costo original de los muebles y equipos
que posee la institución destinados a su uso, incluido el equipo de
computación.
CUENTA
153.02
CONCEPTO
En esta cuenta se registra el valor de costo original de los vehículos que posee
la institución, destinados a su uso.
CUENTA
153.03
CONCEPTO
En esta cuenta se registra el valor de costo original de los muebles y equipos
de propiedad de la institución no incluidos en las anteriores cuentas,
destinados a su uso.
Muebles y equipos de oficina
Equipos de transporte
59
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 154
GRUPO
ACTIVOS FIJOS
SUBGRUPO
CÓDIGO:
154.00
NOMBRE:
BIENES TOMADOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
CONCEPTO
En este subgrupo se registra el valor de los bienes que la institución ha tomado
en arrendamiento bajo la modalidad de arrendamiento financiero. Estos
bienes, si bien no son propiedad de la institución, dadas las características de
este tipo de arrendamiento y de acuerdo con Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, son considerados como Activos Fijos y reciben el
mismo tratamiento contable que estos.
Como valor de costo original de estos bienes, se registra el valor presente de
los pagos estipulados en el contrato, descontados a la tasa de interés implícita
en la operación.
OPERACIÓN
Ver Modelo de contabilización No.4: "Arrendamiento financiero".
CUENTAS
154.01
Inmuebles tomados en arrendamiento financiero
154.02
Muebles y equipos de oficina tomados en arrendamiento financiero
154.03
Equipos de transporte tomados en arrendamiento financiero
154.04
Otros equipos tomados en arrendamiento financiero
60
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 155
GRUPO
ACTIVOS FIJOS
SUBGRUPO
CÓDIGO:
155.00
NOMBRE:
MEJORAS EN PROPIEDADES TOMADAS EN ARRENDAMIENTO
CONCEPTO
En esta cuenta se registra el importe de las mejoras efectuadas en inmuebles
de terceros que la institución ha arrendado para su uso. El concepto de
mejora aplicable a este caso, es el mismo definido para mejoras incorporadas
al valor de los activos para el caso de los bienes propios en el grupo “Activos
Fijos”. También se incluyen, las instalaciones efectuadas en estos bienes que
cuando sean devueltos a los propietarios al vencimiento del contrato,
quedarán incorporadas a los mismos.
Estos gastos se amortizan por el método de línea recta en cuotas mensuales
iguales durante el período del contrato de arrendamiento, con un máximo de
cinco (5) años, a partir del mes siguiente al que se originó el cargo.
Para registrar una partida en esta cuenta se debe obtener previamente la
autorización de esta Superintendencia de Bancos.
OPERACIÓN
Similar a la establecida para el subgrupo "156.00 - Construcciones y
adquisiciones en proceso".
CUENTA
155.01
Valor de origen mejoras en propiedades tomadas en arrendamiento
61
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 156
GRUPO
ACTIVOS FIJOS
SUBGRUPO
CÓDIGO:
156.00
NOMBRE:
CONSTRUCCIONES Y ADQUISICIONES EN PROCESO
CONCEPTO
En este subgrupo se registra el valor de los montos aplicados a obras en
construcción, ya sea que se trate de nuevos edificios o de ampliación o
reformas a los existentes, así como a las adquisiciones en proceso.
Para los bienes incluidos en este subgrupo no se aplica depreciación hasta
tanto no esten en condiciones para su uso, momento en el cual se transfieren
a la cuenta que en definitiva le corresponda.
Los bienes en construcción que no han sido puestos en condiciones para su
uso desde el momento en que de acuerdo al proyecto original debió estar
concluida la construcción, deben transferirse a la cuenta "157.03 - Bienes fuera
de uso". Si con posterioridad se los destina al uso, deben transferirse a la
cuenta que les corresponda.
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por los costos incurridos en la construcción.
2. Por el precio pagado por las adquisiciones en proceso.
Se acredita:
3. Por el valor contabilizado al finalizarse las obras y transferir el bien a la
cuenta definitiva.
4. Por el valor contabilizado al concluir con la adquisición de los bienes y
transferirlos a la cuenta definitiva.
Concepto del Grupo “Activos Fijos”, sin que el bien esté en condiciones de
ser usado, con crédito a la cuenta “157.03 – Bienes fuera de uso”.
CUENTA
156.01
Construcciones y adquisiciones en proceso
62
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
ACTIVOS FIJOS
SUBGRUPO
CÓDIGO:
157.00
NOMBRE:
ACTIVOS FIJOS DIVERSOS
Capítulo III
Subgrupo 157
CONCEPTO
Comprende otros activos fijos propiedad de la institución que no han sido
incluidos en los subgrupos anteriores, como son: Bienes asignados para uso del
personal y bienes fuera de uso.
CUENTA
157.02
CONCEPTO
En esta cuenta se registran los bienes propiedad de la institución que han sido
asignados para uso de su personal, ya sea individualmente (vivienda para
algunos funcionarios) o colectivamente (sede para el funcionamiento de una
institución creada para el personal, como: Casa club, cooperativa, sindicato,
etc.)
Bienes asignados para uso del personal
Estos bienes se valúan aplicando los mismos criterios establecidos en el
Concepto de los Activos Fijos.
Si el bien es desafectado de este destino, debe reclasificarse a la cuenta
"157.03 - Bienes fuera de uso", hasta tanto no se le de otro destino específico al
mismo.
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por el valor de adquisición o por el valor neto al que estaban registrados en
una cuenta anterior, cuando estos bienes tenían otro destino.
2. Por las mejoras efectuadas, siempre que cumplan con los requisitos
establecidos para la incorporación de mejoras para el Activo Fijo.
Se acredita:
1. Por el valor contabilizado cuando se cambia el destino del bien.
2. Por el valor contabilizado al venderse o darse de baja el bien.
63
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 157
CUENTA
157.03
Bienes fuera de uso
CONCEPTO
En esta cuenta se registran los bienes que la institución ha dejado de usar, sin
habérseles dado otro destino que justifique su inclusión en otra cuenta.
Estos bienes se incorporan a esta cuenta por su valor neto de depreciación
con que estaban registrados en la cuenta de origen a la fecha de su
transferencia.
Estos bienes se valúan tomando el que resulte menor entre su valor de costo y
su valor de mercado.
Como valor de costo se considera el de su incorporación en moneda
nacional, estos bienes no deben ser revaluados ni depreciados. Sólo puede
incrementarse el valor de costo contabilizado de estos bienes, por el monto de
las mejoras o incorporaciones realizadas al mismo hasta el monto en que estas
incrementen su valor de realización, las demás erogaciones relacionadas con
estos bienes deben ser reconocidas como gastos del período en el cual se
incurrieron.
Como valor de mercado debe considerarse el valor neto de realización, el
cual debe determinarse aplicando criterios estrictamente conservadores; el
cual se calcula restando al precio de venta estimado, los gastos a incurrir para
la venta del bien. El precio de venta estimado será determinado por un
profesional en el área.
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por su valor neto de depreciación al momento de dejar un bien fuera de
uso.
2. Por los costos incurridos en las mejoras o incorporaciones a los bienes,
siempre que estas incrementen el valor neto de realización de los mismos.
Se acredita:
1. Por el valor contabilizado al venderse o darse de baja el bien.
2. Por el valor contabilizado al asignarse otro destino al bien.
64
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 158
GRUPO
ACTIVOS FIJOS
SUBGRUPO
CÓDIGO:
158.00
NOMBRE:
(DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE ACTIVOS FIJOS)
CONCEPTO
En este subgrupo se registra el valor de la depreciación acumulada
correspondiente a los activos fijos de la institución, la cual se calcula siguiendo
los criterios establecidos en la explicación del Concepto del grupo “150.00 Activos Fijos”.
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por el valor contabilizado cuando se vende un bien, se deja fuera de uso o
se le da otro destino.
2. Por el valor contabilizado, cuando se ajusta el valor de un bien a su valor
neto de realización.
Se acredita:
1. Por la depreciación de los bienes, con débito a las cuentas de gastos que
le corresponde y que se especifica en cada cuenta.
CUENTA
158.01
(Depreciación acumulada edificaciones)
CONCEPTO
En esta cuenta se registra el valor de la depreciación acumulada
correspondiente al subgrupo “152.00 – Edificaciones”, con débito a la cuenta
"534.07 - Depreciación de activo fijo excepto equipo de transporte".
CUENTA
158.02
CONCEPTO
correspondiente al subgrupo "153.00 - Mobiliario y equipos”, con debito a la
cuenta "534.07 - Depreciación de activo fijo excepto equipo de transporte",
para la depreciación del mobiliario y equipo; y en la cuenta "533.05 Depreciación de equipo de transporte", para registrar la depreciación del
equipo de transporte.
(Depreciación acumulada de mobiliario y equipos)
65
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 158
CUENTA
158.03
(Depreciación acumulada de bienes tomados en arrendamiento
financiero)
CONCEPTO
correspondiente al subgrupo "154.00 - Bienes tomados en arrendamiento
financiero", con débito a la cuenta "534.07 - Depreciación de activo fijo
excepto equipo de transporte”.
CUENTA
158.05
CONCEPTO
correspondiente a la cuenta "157.02 - Bienes asignados para uso del personal",
con débito a la cuenta "531.16 – Gastos por bienes asignados para uso del
personal".
CUENTA
158.06
CONCEPTO
correspondiente a la cuenta "155.00 – Mejoras en propiedades tomadas en
arrendamiento", con débito a la cuenta "534.08 - Amortización de mejoras a
propiedades tomadas en arrendamiento".
(Depreciación acumulada de bienes asignados para uso del
personal)
(Depreciación acumulada de mejoras en propiedades tomadas en
arrendamiento)
66
REMESAS Y CAMBIO
CLASE
ACTIVOS
GRUPO
CÓDIGO:
170.00
NOMBRE:
OTROS ACTIVOS
CONCEPTO
Capítulo III
Grupo 170
Comprende otros activos de la institución que no han sido incluidos en los
demás grupos de la clase Activo, como son: Pagos anticipados, impuesto
sobre la renta diferido, otros cargos diferidos, bienes diversos, partidas por
imputar y saldos entre oficinas.
67
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
OTROS ACTIVOS
SUBGRUPO
CÓDIGO:
172.00
NOMBRE:
PAGOS ANTICIPADOS
Capítulo III
Subgrupo 172
CONCEPTO
En este subgrupo se registran los pagos efectuados por la institución, en
concepto de gastos que aún no se han devengado.
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por los pagos de gastos aún no devengados.
anterior, con crédito a la cuenta "439.98 - Diferencia de cambio por otros
activos".
Se acredita:
1. Por el devengamiento de los gastos, con débito a la cuenta de gasto
correspondiente.
anterior, con débito a la cuenta "598.05 - Diferencia de cambio por otros
activos".
CUENTAS
172.01
Intereses y comisiones pagadas por anticipado
172.02
Impuestos pagados por anticipado
172.03
172.99
Otros gastos pagados por anticipado
68
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
OTROS ACTIVOS
SUBGRUPO
CÓDIGO:
173.00
NOMBRE:
CONCEPTO
Capítulo III
Subgrupo 173
En este subgrupo se registran las partidas deudoras originadas por el efecto
impositivo de las discrepancias entre el criterio contable y el fiscal, respecto al
momento del reconocimiento de los resultados (diferencias temporales). Sólo
corresponde registrar este activo cuando exista la certeza absoluta de que se
va a poder recuperar en períodos futuros.
En el caso que las partidas fuesen acreedoras deben registrarse en el pasivo
en el subgrupo "261.00 - Impuesto sobre la renta diferido".
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por el efecto impositivo originado en las diferencias temporales.
2. Por los ajustes originados en los aumentos en la tasa del impuesto.
Se acredita:
1. Por el efecto impositivo de la desaparición de las diferencias temporales.
2. Por los ajustes originados en las disminuciones en la tasa del impuesto.
CUENTA
173.01
69
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
OTROS ACTIVOS
SUBGRUPO
CÓDIGO:
174.00
NOMBRE:
OTROS CARGOS DIFERIDOS
CONCEPTO
Capítulo III
Subgrupo 174
En este subgrupo se registra el monto de las erogaciones no reconocidas
totalmente como gastos del período en que se incurren, sino que su
reconocimiento como tal se distribuye en períodos futuros, debido a que los
beneficios que se recibirán de los mismos se extienden más allá del período en
el cual se efectuaron.
Dentro de estos cargos diferidos, se incluyen el software adquirido por la
institución. Para el registro de una partida en cualquiera de las cuentas de este
subgrupo, se debe obtener previamente la autorización de esta
Superintendencia.
Los cargos diferidos se valúan al costo y se registran en moneda nacional.
Los saldos de las cuentas de este subgrupo representan el valor neto de
amortizaciones, los cuales se desglosan a nivel de subcuentas. Las mismas se
cancelarán cuando el valor de origen de una partida diferida haya sido
amortizado totalmente.
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por los cargos diferidos cuando se incurren.
Se acredita:
1. Por las amortizaciones mensuales, con débito a la cuenta de gastos
“539.05 - Amortización de otros cargos diferidos”.
CUENTA
174.03
Software
CONCEPTO
En esta cuenta se registra el costo del software que la institución ha adquirido
a terceros para su uso, no correspondiendo diferir los gastos incurridos en el
desarrollo interno de sistemas, ni los gastos de mantenimiento de los sistemas
en uso.
Los gastos diferidos por concepto de software deben amortizarse por el
método de línea recta en cuotas mensuales en un máximo de cinco (5) años,
a partir del mes siguiente al que se originó el cargo.
70
REMESAS Y CAMBIO
SUBCUENTAS
174.03.1.01
174.03.1.02
Capítulo III
Subgrupo 174
Valor de origen del software
(Amortización acumulada del software)
CUENTA
174.99
Otros cargos diferidos diversos
CONCEPTO
En esta cuenta se registra el importe de las partidas que responden a la
definición de cargos diferidos, pero que no se encuentran especificadas en las
anteriores cuentas.
Estas partidas se amortizan por el método de línea recta en cuotas mensuales
en un máximo de cinco (5) años, a partir del mes siguiente al que se originó el
cargo diferido.
SUBCUENTAS
174.99.1.01
174.99.1.02
Valor de origen de otros cargos diferidos
(Amortización acumulada de otros cargos diferidos)
71
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
OTROS ACTIVOS
SUBGRUPO
CÓDIGO:
176.00
NOMBRE:
BIENES DIVERSOS
Capítulo III
Subgrupo 176
CONCEPTO
En este subgrupo se registran los bienes que son propiedad de la institución
exceptuando aquellos que están destinados al uso. Entre ellos, las existencias
de papelería, útiles y otros materiales que serán consumidos o utilizados en
períodos futuros y otros bienes diversos.
CUENTA
176.03
CONCEPTO
En esta cuenta se registran las existencias de papelería, útiles y otros materiales
recibidos por la institución que serán utilizados en el futuro, en el desarrollo de
sus actividades. Se incluye toda la papelería preimpresa, los útiles y materiales
de oficina, chequeras, tarjetas de crédito, materiales de computación,
materiales de limpieza, materiales para servicios generales, etc.
Estos bienes se valúan al costo de adquisición en moneda nacional y se van
cargando a gastos a medida que se utilizan. La institución debe llevar un
adecuado control de las existencias de bienes y de los consumos mensuales,
de manera que tanto los activos como los gastos, reflejen los valores reales.
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por el valor de costo de las adquisiciones.
2. Por los ajustes por diferencias de inventario al realizarse conteos físicos.
Se acredita:
1. Por el valor contable de los bienes utilizados.
2. Por los ajustes por diferencias de inventario al realizarse conteos físicos.
CUENTA
176.04
Biblioteca y obras de arte
CONCEPTO
En esta cuenta se registra el valor de los libros, cuadros, esculturas y otras obras
de arte. Los cuadros, esculturas y otros bienes sólo pueden ser considerados
como obras de arte si han sido realizados por un artista de reconocido
prestigio nacional o internacional y se encuentran en exhibición al público. Las
adquisiciones de bienes de este tipo que no cumplan con estas condiciones,
se registran como gastos.
72
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 176
Los libros y las obras de arte se valúan al costo de adquisición y no
corresponde la activación de mejoras, ni contabilizar depreciaciones.
OPERACIÓN
Se debita:
Se acredita:
1. Por el valor contable de un bien, cuando se vende o se le da de baja.
CUENTA
176.99
Otros bienes diversos
CONCEPTO
En esta cuenta se registran los demás bienes de la institución que no
corresponda incluir en las otras cuentas del subgrupo “176.00 - Bienes diversos”.
Estos bienes se valúan a su valor de costo o mercado, el más bajo y no
corresponde registrar depreciaciones.
En esta cuenta se deberán registrar de manera transitoria los desembolsos
realizados por concepto de cargos diferidos hasta tanto las entidades
obtengan la autorización correspondiente. Una vez obtenida la autorización
de este Organismo, las partidas autorizadas deberán ser reclasificadas a la
cuenta correspondiente del subgrupo “174.00 - Otros cargos diferidos”, y los
montos no aprobados, deberán ser registrados inmediatamente como gastos.
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por el valor de costo de los bienes o por el valor al que se encontraban
registrados en la cuenta de la que son transferidos.
2. Por los desembolsos realizados por concepto de software, hasta tanto se
obtenga la autorización de la Superintendencia de Bancos.
Se acredita:
1. Por el valor contable de los bienes, cuando son transferidos a otra cuenta o
son vendidos.
2. Por el valor de los montos autorizados a registrar en la cuenta “174.03 Software” para su diferimiento y en la cuenta de gastos las partidas no
aprobadas.
73
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
OTROS ACTIVOS
SUBGRUPO
CÓDIGO:
177.00
NOMBRE:
CONCEPTO
Capítulo III
Subgrupo 177
En este subgrupo se registran los saldos deudores de las partidas que por
razones operativas internas o por las características de la operación, no es
posible imputar inmediatamente a las cuentas definitivas.
Las partidas identificables deben ser regularizadas mediante su imputación a
las cuentas en que corresponde su registro definitivo, en un periodo no mayor
de quince (15) días calendarios contados desde la fecha de origen de la
misma, excepto al cierre del ejercicio cuando deben quedar con saldo cero.
Aquellas partidas que en este plazo no hayan podido ser imputadas en la
cuenta que corresponda, deberán ser reclasificadas a la cuenta “177.02 Partidas no identificables”, contando la entidad con un plazo definitivo, o en
caso contrario, se debe afectar la cuenta de gasto correspondiente.
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por las partidas deudoras cuando se originan.
activos".
Se acredita:
1. Por las partidas regularizadas.
activos".
CUENTAS
177.01
177.01. M.01
177.01. M.02
177.01. M.03
177.01. M.04
Errores de registro
Omisiones
Faltantes de caja
Interfaces
74
REMESAS Y CAMBIO
CUENTAS
177.02
177.02. M.01
177.02. M.02
Interfaces
177.99
Capítulo III
Subgrupo 177
75
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
OTROS ACTIVOS
SUBGRUPO
CÓDIGO:
178.00
NOMBRE:
Capítulo III
Subgrupo 178
CONCEPTO
En este subgrupo se registran los saldos deudores entre las oficinas de la
institución, los cuales aparecen solamente en los estados financieros
individuales de las oficinas, ya que al elaborar los estados financieros
consolidados de la institución, deben compensarse con los saldos acreedores
de la cuenta "264.01 - Saldos entre oficinas", de forma que ambas cuentas
aparezcan con saldo cero.
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por el importe de las partidas imputadas a otras oficinas o departamentos.
activos".
Se acredita:
1. Por la cancelación de las partidas contabilizadas en esta cuenta.
activos".
CUENTA
178.01
SUBCUENTAS
La apertura de subcuentas deberá corresponder a cada oficina con la que se
mantenga saldo.
76
REMESAS Y CAMBIO
CLASE
CONCEPTO
CÓDIGO:
200.00
NOMBRE:
PASIVOS
Capítulo III
Clase 200
Comprende las cuentas que representan las obligaciones ciertas de la
institución. Estas cuentas han sido clasificadas en los siguientes grupos:
Financiamientos Obtenidos, Obligaciones Financieras, Acreedores y Provisiones
Diversos y Otros Pasivos.
77
REMESAS Y CAMBIO
CLASE
PASIVOS
GRUPO
CÓDIGO:
230.00
NOMBRE:
CONCEPTO
Capítulo III
Grupo 230
Comprende las obligaciones de la entidad frente a instituciones financieras del
país y del exterior y a otras entidades, por los financiamientos obtenidos de
estos. A su vez, se les clasifica en aquellas obligaciones contraídas
originalmente hasta un año de plazo y a más de un año.
Se incluyen los cargos financieros devengados por estas obligaciones que se
encuentran pendientes de pago.
78
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 233
GRUPO
SUBGRUPO
CÓDIGO:
233.00
NOMBRE:
FINACIAMIENTOS DE ENTIDADES FINANCIERAS DEL PAÍS HASTA UN
AÑO
CONCEPTO
En este subgrupo se registran las obligaciones de la institución con instituciones
financieras del país que son exigibles hasta un año.
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por la cancelación de las obligaciones.
financiamientos obtenidos".
Se acredita:
1. Por las obligaciones cuando se generan.
CUENTA
233.01
Adelantos en cuentas corrientes
CONCEPTO
En esta cuenta se registran los saldos, cuando son acreedores (adelantos), en
las cuentas a la vista que la institución mantiene en las entidades financieras
del país. Cuando una cuenta a la vista tiene saldo acreedor, puede
presentarse neteado de los saldos deudores en otras cuentas de naturaleza
similar abiertas con la misma institución.
79
REMESAS Y CAMBIO
CUENTAS
233.02
SUBCUENTAS
233.02. M.02
233.02. M.03
233.02. M.04
233.02. M.05
233.02. M.06
Bancos Múltiples
233.99
Capítulo III
Subgrupo 233
SUBCUENTAS
La apertura de subcuentas es similar a la cuenta 233.02.
80
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 234
GRUPO
SUBGRUPO
CÓDIGO:
234.00
NOMBRE:
FINANCIAMIENTOS DE ENTIDADES FINANCIERAS DEL PAÍS A MÁS
DE UN AÑO
CONCEPTO
En este subgrupo se registran las obligaciones de la institución con entidades
financieras del país, que son exigibles a más de un año.
OPERACIÓN
Similar a la establecida para el subgrupo “233.00 - Financiamientos de
entidades financieras del país hasta un año”.
CUENTAS
234.01
234.99
SUBCUENTAS
La apertura de subcuentas es similar al subgrupo 233.00.
81
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 235
GRUPO
SUBGRUPO
CÓDIGO:
235.00
NOMBRE:
FINACIAMIENTOS DE ENTIDADES FINANCIERAS DEL EXTERIOR
HASTA UN AÑO
CONCEPTO
En este subgrupo se registran las obligaciones de la entidad exigibles hasta un
año con instituciones financieras del exterior.
OPERACIÓN
Similar a la establecida para el subgrupo "233.00 - Financiamientos de
entidades financieras del país hasta un año".
CUENTAS
235.01
Adelantos en cuentas corrientes en entidades financieras del
exterior
235.03
235.99
82
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 236
GRUPO
SUBGRUPO
CÓDIGO:
236.00
NOMBRE:
FINACIAMIENTOS DE ENTIDADES FINANCIERAS DEL EXTERIOR A
MÁS DE UN AÑO
CONCEPTO
En este subgrupo se registran las obligaciones de la entidad exigibles por más
de un año con instituciones financieras del exterior.
OPERACIÓN
CUENTAS
236.01
236.99
83
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
SUBGRUPO
CÓDIGO:
237.00
NOMBRE:
OTROS FINANCIAMIENTOS HASTA UN AÑO
Capítulo III
Subgrupo 237
CONCEPTO
En este subgrupo se registran las obligaciones de la entidad exigibles hasta un
año con instituciones no incluidas en los subgrupos anteriores, tales como:
Instituciones no Financieras del País y del Exterior, Instituciones Externas de
Cooperación y Otros Financiamientos que no provengan de ninguna de las
instituciones descritas anteriormente.
OPERACIÓN
CUENTAS
237.01
SUBCUENTAS
237.01. M.03
237.01. M.03.01
237.01. M.03.01.99
237.02
Empresas privadas
SUBCUENTAS
237.02.M.04
237.02.M.04.02
237.02.M.04.99
Sector no residente
Empresas Extranjeras (Empresas externas de Cooperación)
84
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
SUBGRUPO
CÓDIGO:
238.00
NOMBRE:
OTROS FINANCIAMIENTOS A MÁS DE UN AÑO
Capítulo III
Subgrupo 238
CONCEPTO
En este subgrupo se registran las obligaciones de la entidad exigibles después
del año con instituciones no incluidas en los subgrupos anteriores, tales como:
instituciones no financieras del país y del exterior, instituciones externas de
cooperación y otros financiamientos que no provengan de ninguna de las
instituciones descritas anteriormente.
OPERACIÓN
CUENTAS
238.01
SUBCUENTAS
238.01. M.03
238.01. M.03.01
238.01. M.03.01.99
Empresas privadas
238.02
SUBCUENTAS
238.02. M.04
238.02. M.04.02
238.02. M.04.99
Sector no residente
Empresas extranjeras (Empresas externa de Cooperación)
85
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 239
GRUPO
SUBGRUPO
CÓDIGO:
239.00
NOMBRE:
CARGOS POR PAGAR POR FINANCIAMIENTOS OBTENIDOS
CONCEPTO
En este subgrupo se registran los cargos financieros, tales como intereses y
comisiones, devengados por los financiamientos con instituciones financieras
del país y del exterior y por otros financiamientos.
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por el importe contabilizado por cargos al ser estos pagados o
capitalizados, cuando son renovadas las operaciones correspondientes.
Se acredita:
1. Por los cargos financieros cuando se devengan sin ser pagados, con
débito a la cuenta correspondiente del subgrupo "513.00 - Gastos
financieros por financiamientos obtenidos".
CUENTAS
239.03
país hasta un año
La apertura de subcuentas es similar a la establecida en el subgrupo
“233.00 - Financiamientos de entidades financieras del país hasta un
año".
239.04
país a más de un año
La apertura de esta cuenta es similar a la establecida en el
subgrupo "234.00 - Financiamientos de entidades financieras del país
a más de un año”.
86
REMESAS Y CAMBIO
CUENTAS
239.05
Capítulo III
Subgrupo 239
exterior hasta un año
La apertura de esta cuenta es similar a la establecida para el
subgrupo "235.00 - Financiamientos de entidades financieras del
exterior hasta un año".
239.06
exterior a más de un año
La apertura de subcuentas es similar a la establecida para el
subgrupo "236.00 - Financiamientos de entidades financieras del
exterior a más de un año”.
239.07
Cargos por pagar por otros financiamientos hasta un año
La apertura en subcuentas es similar a la establecida para el
subgrupo "237.00 - Otros financiamientos hasta un año".
239.08
Cargos por pagar por otros financiamientos a más de un año
La apertura en subcuentas es similar a la establecida para el
subgrupo "238.00 – Otros financiamientos a más de un año”.
SUBCUENTAS
La apertura de cada subcuenta, será de la manera siguiente:
01
02
Intereses
Comisiones
87
REMESAS Y CAMBIO
CLASE
PASIVOS
GRUPO
CÓDIGO:
240.00
NOMBRE:
CONCEPTO
Capítulo III
Grupo 240
Comprende las obligaciones financieras de la institución por financiamientos
obtenidos que no corresponde incluir en los grupos anteriores. Se incluyen los
cargos financieros devengados por estas obligaciones, que se encuentran
pendientes de pago.
88
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
SUBGRUPO
CÓDIGO:
241.00
NOMBRE:
OBLIGACIONES FINANCIERAS A LA VISTA
Capítulo III
Subgrupo 241
CONCEPTO
En este subgrupo se registran las demás obligaciones financieras que la
institución ha contraído y que son exigibles a la vista, no incluidos en los grupos
anteriores.
CUENTA
241.05
CONCEPTO
En esta cuenta se registra el importe de los giros y transferencias recibidas por
la institución que se encuentran pendientes de pago.
OPERACIÓN
Se debita:
Giros y transferencias por pagar
1. Por la cancelación o entrega a los destinatarios, de los giros y
transferencias recibidos.
obligaciones financieras".
Se acredita:
1. Por los montos recibidos por giros y transferencias.
obligaciones financieras".
CUENTA
241.14
Avances recibidos de clientes para compra de Divisas
CONCEPTO
En esta cuenta se registra los importes recibidos de clientes como avances
para la compra de divisas, pendientes de obtener y entregar a los clientes.
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por la compra de divisas.
Se acredita:
1. Por la recepción de los valores entregados por los clientes para la
adquisición de divisas.
89
REMESAS Y CAMBIO
CLASE
PASIVOS
GRUPO
CÓDIGO:
250.00
NOMBRE:
CONCEPTO
Capítulo III
Grupo 250
Comprende las cuentas por pagar diversas originadas en las operaciones de
la institución, que no se derivan directamente de la actividad de
intermediación o prestación de servicios, así como, las provisiones para
obligaciones de la institución.
90
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
SUBGRUPO
CÓDIGO:
251.00
NOMBRE:
ACREEDORES DIVERSOS
Capítulo III
Subgrupo 251
CONCEPTO
En este subgrupo se registran las cuentas por pagar originadas en actividades
de la institución, que no se generan directamente por la obtención de
financiamientos ni por la realización de otras operaciones o servicios
cambiarios.
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por la cancelación de las obligaciones.
acreedores y provisiones diversos".
Se acredita:
1. Por las obligaciones cuando se generan.
CUENTAS
251.01
Comisiones por pagar
251.02
Honorarios por pagar
251.03
Acreedores por adquisición de bienes y servicios
251.04
Impuestos por pagar por cuenta de la institución
CONCEPTO
En esta cuenta se registran los impuestos que están a cargo de la institución.
CUENTA
251.05
CONCEPTO
En esta cuenta se registran los aportes que están a cargo de la institución en su
condición de empleador, que están pendientes de pago a los organismos
correspondientes.
Aportes patronales por pagar
91
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 251
CUENTA
251.06
Retenciones por orden judicial
CONCEPTO
En esta cuenta se registran los importes que por orden judicial, la institución
retiene a sus empleados o a terceros.
CUENTA
251.07
CONCEPTO
En esta cuenta se registran los impuestos que retiene la institución a sus
accionistas, que están pendientes de pago a la institución recaudadora de los
mismos.
CUENTA
251.08
CONCEPTO
En esta cuenta se registran los impuestos retenidos por la institución a sus
empleados, que están pendientes de pago a la institución recaudadora de los
mismos.
CUENTA
251.09
CONCEPTO
En esta cuenta se registran los impuestos retenidos por la institución a terceros,
que están pendientes de pago a la institución recaudadora de los mismos.
CUENTA
251.10
CONCEPTO
En esta cuenta se registran los aportes laborales retenidos por la institución a
sus empleados, que están pendientes de pago a los organismos
correspondientes.
CUENTA
251.12
CONCEPTO
En esta cuenta se registran los seguros a cargo de la institución que están
pendientes de pago a las instituciones aseguradoras.
CUENTA
251.13
CONCEPTO
En esta cuenta se registran las retenciones efectuadas por la institución a
terceros, distintas a las especificadas en las tres cuentas anteriores, que están
pendientes de pago al beneficiario de las mismas.
Impuestos retenidos a accionistas por pagar
Impuestos retenidos al personal por pagar
Impuestos retenidos a terceros por pagar
Aportes laborales retenidos por pagar
Seguros por pagar por cuenta de la institución
Otras retenciones a terceros por pagar
92
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 251
CUENTA
251.14
Remuneraciones por pagar
CONCEPTO
En esta cuenta se registran las remuneraciones generadas por el personal de la
institución, que se encuentran pendientes de pago.
CUENTA
251.15
CONCEPTO
En esta cuenta se registran los dividendos en efectivo declarados por la
Asamblea General de Accionistas hasta tanto los mismos sean pagados a
estos.
CUENTA
251.17
CONCEPTO
En esta cuenta se registran las retenciones efectuadas por la institución a los
empleados, que están pendientes de pago al organismo correspondiente.
CUENTA
251.99
Dividendos por pagar
Retención del Régimen Contributivo de la Seguridad Social
Acreedores varios
93
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
SUBGRUPO
CÓDIGO:
253.00
NOMBRE:
OTRAS PROVISIONES
Capítulo III
Subgrupo 253
CONCEPTO
En este subgrupo se registran las provisiones que corresponde efectuar por
obligaciones no formalizadas como tales, pero que son ciertas, ineludibles y de
exigibilidad futura, y las constituidas por la existencia de situaciones inciertas
que dependen de un hecho futuro, cuya ocurrencia puede darse o no, en
función de lo cual la institución posiblemente deba asumir una obligación en
el futuro.
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por la cancelación de los montos provisionados o el traspaso a una cuenta
por pagar.
2. Por la solución de la situación que originaba una incertidumbre, sin que la
misma haya derivado en una obligación para la institución.
anterior, con crédito a la cuenta "498.08 - Diferencia de Cambio por
Se acredita:
1. Por la creación de la provisión.
CUENTA
253.01
Provisiones para prestaciones laborales
CONCEPTO
En esta cuenta se registran las provisiones por las obligaciones que tiene la
institución como empleadora por beneficios laborales generados por sus
empleados, como son: vacaciones, regalía pascual, prestaciones legales, etc.
94
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 253
CUENTA
253.02
Provisiones para impuestos
CONCEPTO
En esta cuenta se registran las provisiones por las obligaciones que tiene la
institución como sujeto de impuestos que han sido devengados pero que aún
no son exigibles, como es el impuesto sobre la renta, que debe provisionarse
mensualmente en función de la utilidad que se va generando.
CUENTA
253.03
CONCEPTO
En esta cuenta se registran las provisiones por las probables obligaciones que
puedan surgir para la institución, a consecuencia del resultado desfavorable
para esta por demandas en su contra que se encuentran pendientes de
solucionar.
CUENTA
253.99
CONCEPTO
En esta cuenta se registran las provisiones constituidas por otras obligaciones
de la institución no especificadas en las otras cuentas de este subgrupo.
Provisiones por litigios pendientes
Otras provisiones
95
REMESAS Y CAMBIO
CLASE
PASIVOS
GRUPO
CÓDIGO:
260.00
NOMBRE:
OTROS PASIVOS
CONCEPTO
Capítulo III
Grupo 260
Comprende otros pasivos de la institución que no han sido incluidos en los
demás grupos de la clase “200.00 - Pasivos”, como son los saldos acreedores
del Impuesto sobre la renta diferido, Partidas por imputar y Saldos entre
oficinas.
96
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
OTROS PASIVOS
SUBGRUPO
CÓDIGO:
261.00
NOMBRE:
CONCEPTO
Capítulo III
Subgrupo 261
En este subgrupo se registra las partidas acreedoras originadas por el efecto
impositivo de las discrepancias en cuanto al momento del reconocimiento de
los resultados (diferencias temporales), según el criterio contable y el fiscal.
En el caso que las partidas fuesen deudoras deben registrarse en el Activo en
la cuenta "173.01 - Impuesto sobre la renta diferido".
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por la desaparición del efecto impositivo de las diferencias temporales.
2. Por los ajustes originados en las disminuciones en la tasa del Impuesto sobre
la Renta.
Se acredita:
1. Por el efecto impositivo originado en las diferencias temporales.
2. Por los ajustes originados en los aumentos en la tasa del Impuesto sobre la
Renta.
CUENTA
261.01
97
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
OTROS PASIVOS
SUBGRUPO
CÓDIGO:
263.00
NOMBRE:
CONCEPTO
Capítulo III
Subgrupo 263
En este subgrupo se registran los saldos acreedores de las partidas que por
razones operativas internas o por las características de la operación no es
posible imputar inmediatamente a las cuentas definitivas.
Las partidas identificables deben ser regularizadas mediante su imputación a
las cuentas que corresponde su registro definitivo, en un periodo no mayor de
quince (15) días calendarios contados desde la fecha de origen de la misma,
excepto al cierre del ejercicio cuando deben quedar con saldo cero. Aquellas
partidas que en este plazo no hayan podido ser imputadas en la cuenta que
corresponda, deberán ser reclasificadas a la cuenta “263.02 - Partidas no
identificables”, contando la entidad con un plazo definitivo, o en caso
contrario, se debe afectar la cuenta de gasto correspondiente.
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por las partidas regularizadas.
pasivos".
Se acredita:
1. Por las partidas acreedoras, cuando se originan.
pasivos".
CUENTAS
263.01
263.01. M.01
263.01. M.02
263.01. M.03
263.01. M.04
Errores de registro
Omisiones
Sobrantes de caja
Interfaces
263.02
263.02. M.01
263.02. M.02
Interfaces
263.99
98
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
OTROS PASIVOS
SUBGRUPO
CÓDIGO:
264.00
NOMBRE:
Capítulo III
Subgrupo 264
CONCEPTO
En este subgrupo se registran los saldos acreedores entre oficinas de la
institución, los cuales aparecen solamente en los estados financieros
individuales de las oficinas, ya que al elaborar los estados financieros
consolidados de la institución, deben compensarse con los saldos deudores
del subgrupo "178.00 - Saldos entre oficinas", de forma que ambas subcuentas
aparezcan con saldo cero.
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por la cancelación de las partidas contabilizadas en esta subcuenta.
pasivos".
Se acredita:
1. Por el importe de las partidas imputadas a otras oficinas.
pasivos".
CUENTA
264.01
99
REMESAS Y CAMBIO
CLASE
CONCEPTO
CÓDIGO:
300.00
NOMBRE:
PATRIMONIO
Capítulo III
Clase 300
Comprende los grupos representativos del derecho de los propietarios sobre
los activos netos (activos menos pasivos) de la institución, que se origina por
aportaciones de los propietarios, por donaciones recibidas y por otros eventos
o circunstancias que afectan la situación financiera de una institución.
Las cuentas que componen esta clase han sido clasificadas en los siguientes
grupos: Capital en circulación, Aportes patrimoniales no capitalizados,
Reservas patrimoniales, Ajustes al patrimonio, Resultados acumulados de
ejercicios anteriores y Resultados del ejercicio.
100
REMESAS Y CAMBIO
CLASE
PATRIMONIO
GRUPO
CÓDIGO:
310.00
NOMBRE:
CONCEPTO
Capítulo III
Grupo 310
Representa los aportes en efectivo de los propietarios. Este grupo está
integrado por el Capital pagado y las Acciones en tesorería.
101
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
SUBGRUPO
CÓDIGO:
311.00
NOMBRE:
CAPITAL PAGADO
CONCEPTO
Capítulo III
Subgrupo 311
En este subgrupo se registran los importes aportados como capital de la
institución por los propietarios de la misma y los capitalizados provenientes de
las restantes cuentas del Patrimonio. En una sociedad el saldo de esta cuenta
debe estar respaldado por títulos representativos del capital de la misma
(acciones, certificados de aportación, etc.).
Todos los débitos y créditos a esta cuenta deben estar aprobados por esta
Superintendencia de Bancos, quien verifica que se haya dado cumplimiento
con todos los requisitos legales necesarios para realizar una modificación al
capital.
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por la reducción del capital pagado, cuando se han cumplido con los
trámites legales y se cuenta con la aprobación correspondiente para
reducir el capital.
Se acredita:
1. Por los aportes de capital efectuados por los propietarios, cuando se han
cumplido con los trámites legales y se cuenta con la aprobación
correspondiente para incrementar el capital.
2. Por los importes capitalizados provenientes de otras cuentas del Patrimonio,
cuando se han cumplido con los trámites legales y se cuenta con la
aprobación correspondiente para incrementar el capital.
CUENTA
311.01
Capital común
CONCEPTO
En esta cuenta se registran los aportes de capital de los propietarios que no
cuentan con ningún tipo de preferencia frente a otros propietarios de la
institución. En las sociedades anónimas el saldo de esta cuenta está
respaldado por acciones comunes u ordinarias en circulación, emitidas por la
institución.
102
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 311
SUBCUENTAS
311.01. M.01
311.01. M.01.01
311.01. M.01.02
311.01. M.02
311.01. M.02.01
311.01. M.02.02
Capital común del país
Capital común del extranjero
Acciones emitida por reinversiones de utilidades
CUENTA
311.02
Capital preferido
CONCEPTO
En esta cuenta se registran los aportes de capital de los propietarios que
cuentan con algún tipo de preferencia o privilegio frente a otros propietarios
de la institución. En las sociedades anónimas el saldo de esta cuenta está
respaldado por acciones preferentes o privilegiadas en circulación, emitidas
por la institución.
SUBCUENTAS
311.02. M.01
311.02. M.01.01
311.02. M.01.02
311.02. M.02
311.02. M.02.01
311.02. M.02.02
Capital preferido del país
Capital preferido del extranjero
103
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
SUBGRUPO
CÓDIGO:
313.00
NOMBRE:
(ACCIONES EN TESORERÍA)
Capítulo III
Subgrupo 313
CONCEPTO
En este subgrupo se registran los valores nominales de las acciones de la
institución que han sido readquiridas.
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por los importes de capital de las acciones que son readquiridas por la
institución.
Se acredita:
1. Por los importes de las acciones recolocadas.
CUENTAS
313.01
(Acciones comunes en tesorería)
SUBCUENTAS
313.01. M.01
313.01. M.01.01
313.01. M.01.02
313.01. M.02
313.01. M.02.01
313.01. M.02.02
(Acciones comunes en tesorería del país)
(Acciones comunes en tesorería del extranjero)
313.02
(Acciones preferidas en tesorería)
SUBCUENTAS
313.02. M.01
313.02. M.01.01
313.02. M.01.02
313.02. M.02
313.02. M.02.01
313.02. M.02.02
(Acciones preferidas en tesorería del país)
(Acciones preferidas en tesorería del extranjero)
104
REMESAS Y CAMBIO
CLASE
PATRIMONIO
GRUPO
CÓDIGO:
320.00
NOMBRE:
CONCEPTO
Capítulo III
Grupo 320
Comprende los importes recibidos en concepto de aportes patrimoniales a la
institución. Algunos de ellos con destino a incrementar posteriormente el
capital social y otros que por sus características no corresponde su
capitalización.
105
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
SUBGRUPO
CÓDIGO:
322.00
NOMBRE:
PRIMAS SOBRE ACCIONES
Capítulo III
Subgrupo 322
CONCEPTO
En este subgrupo se registran los importes recibidos por encima del valor
nominal de las acciones emitidas, al ser colocadas sobre su valor par.
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por la capitalización de las primas, con crédito al subgrupo "311.00 Capital pagado".
Se acredita:
1. Por las primas recibidas en la colocación de acciones.
CUENTAS
322.01
Primas sobre acciones comunes del país
322.02
Primas sobre acciones comunes del extranjero
106
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
SUBGRUPO
CÓDIGO:
323.00
NOMBRE:
APORTES PARA INCREMENTOS DE CAPITAL
Capítulo III
Subgrupo 323
CONCEPTO
En este subgrupo se registran los importes aportados en forma irrevocable por
los propietarios, cuya capitalización se halla pendiente de aprobación por la
Junta Monetaria o de legalización.
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por los importes capitalizados, con crédito al subgrupo "311.00 - Capital
pagado".
Se acredita:
1. Por los aportes recibidos destinados a incrementar el capital.
2. Por las donaciones recibidas destinadas a incrementar el capital social de
la institución.
CUENTA
323.01
Aportes pendientes de capitalización
107
REMESAS Y CAMBIO
CLASE
PATRIMONIO
GRUPO
CÓDIGO:
330.00
NOMBRE:
CONCEPTO
Capítulo III
Grupo 330
Comprende los importes que, en las distribuciones de utilidades de la
institución, han sido destinados a reservas y que se mantienen como tales.
108
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
SUBGRUPO
CÓDIGO:
331.00
NOMBRE:
RESERVAS OBLIGATORIAS
Capítulo III
Subgrupo 331
CONCEPTO
En este subgrupo se registran los importes que, en las distribuciones de
utilidades, han sido destinados a la constitución e incremento de las reservas
que deben formarse obligatoriamente debido a la normativa vigente,
disposiciones estatutarias en el caso de las sociedades, o de leyes y otras
disposiciones específicas.
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por la utilización de la Reserva legal para la cobertura de las pérdidas.
Se acredita:
1. Por los importes destinados a la constitución e incremento de las reservas.
CUENTAS
331.01
Reserva legal
331.02
Reservas estatutarias
331.03
Reservas por otras disposiciones
109
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
SUBGRUPO
CÓDIGO:
332.00
NOMBRE:
RESERVAS VOLUNTARIAS
Capítulo III
Subgrupo 332
CONCEPTO
En este subgrupo se registran los importes que, en las distribuciones de
utilidades, han sido destinados a la constitución e incremento de reservas
establecidas voluntariamente, adicionalmente a la reserva legal y a las otras
reservas obligatorias.
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por la capitalización de las reservas.
2. Por la aplicación de las reservas para otros fines.
3. Por la distribución de las reservas.
Se acredita:
1. Por los importes destinados a la constitución e incremento de las reservas.
CUENTAS
332.01
Reservas voluntarias distribuibles
332.02
Reservas voluntarias no distribuibles
110
REMESAS Y CAMBIO
CLASE
PATRIMONIO
GRUPO
CÓDIGO:
340.00
NOMBRE:
CONCEPTO
Capítulo III
Grupo 340
Comprende los ajustes al patrimonio que representan correcciones en su valor,
como son los incrementos originados por la valuación de los bienes inmuebles
de la institución, según las normas de valuación establecidas en las cuentas
del Activo.
111
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 341
GRUPO
SUBGRUPO
CÓDIGO:
341.00
NOMBRE:
AJUSTES POR REVALUACIÓN DE BIENES INMUEBLES
CONCEPTO
En este subgrupo se registra la contrapartida del mayor valor asignado a los
bienes inmuebles de la institución por las revaluaciones efectuadas, conforme
a la normativa vigente.
Las políticas y procedimientos de revaluación tendrán como referencia las
Normas Internacionales de Contabilidad y las técnicas permitidas.
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por la contrapartida de los ajustes al valor de los bienes inmuebles para
llevarlos a su valor neto de realización, cuando el mismo es menor que su
valor contable.
2. Por los importes capitalizados, cuando se cuenta con la autorización
correspondiente, con crédito a la cuenta que corresponda del subgrupo
"311.00 – Capital pagado".
3. Por los importes destinados a la absorción de pérdidas acumuladas,
cuando se cuenta con la autorización correspondiente, con crédito a la
cuenta "354.01 - (Pérdidas por absorber)".
Se acredita:
1. Por el monto de los ajustes al valor de la propiedad, muebles y equipos
para llevarlos a su valor neto de realización cuando el mismo es mayor que
su valor contable.
CUENTA
341.01
Ajustes por Revaluación de Bienes Inmuebles
112
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Grupo 350
CLASE
PATRIMONIO
GRUPO
CÓDIGO:
350.00
NOMBRE:
CONCEPTO
Comprende los resultados acumulados generados en ejercicios anteriores, que
no han sido distribuidos ni aplicados para otro fin. Si habiendo un saldo de
utilidades acumuladas y se registran pérdidas en otro ejercicio o viceversa, las
mismas deben presentarse por separado, sin efectuarse compensación
alguna, a menos que los propietarios de la institución decidan la absorción de
las pérdidas con las utilidades acumuladas.
113
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
SUBGRUPO
CÓDIGO:
351.00
NOMBRE:
UTILIDADES NO DISTRIBUIBLES
Capítulo III
Subgrupo 351
CONCEPTO
En este subgrupo se registra la proporción de las utilidades de años anteriores,
que por disposiciones legales o por decisión de los propietarios, no serán
distribuidos en ningún caso.
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por la aplicación de utilidades.
Se acredita:
1. Por la transferencia de las utilidades que no son distribuibles.
CUENTA
351.01
Utilidades no distribuibles
114
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
SUBGRUPO
CÓDIGO:
352.00
NOMBRE:
UTILIDADES RESTRINGIDAS
Capítulo III
Subgrupo 352
CONCEPTO
En este subgrupo se registran las utilidades de años anteriores que son de
disponibilidad restringida, aunque no definitivamente.
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por la distribución o aplicación de utilidades.
Se acredita:
1. Por la transferencia de las utilidades restringidas.
CUENTA
352.01
Utilidades restringidas
115
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
SUBGRUPO
CÓDIGO:
353.00
NOMBRE:
UTILIDADES POR APLICAR
Capítulo III
Subgrupo 353
CONCEPTO
En este subgrupo se registran las utilidades de años anteriores, sobre las cuales
los propietarios de la institución no han tomado decisiones acerca de su
destino.
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por la distribución o aplicación de utilidades.
Se acredita:
1. Por la transferencia de las utilidades del período anterior, cuando se inicia
un nuevo ejercicio.
CUENTAS
353.01
Utilidades por aplicar
353.02
Ajustes a utilidades de ejercicios anteriores
SUBCUENTA
353.02.M.99
Otros Ajustes
116
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
SUBGRUPO
CÓDIGO:
354.00
NOMBRE:
(PÉRDIDAS POR ABSORBER)
Capítulo III
Subgrupo 354
CONCEPTO
En esta cuenta se registran las pérdidas acumuladas generadas en ejercicios
anteriores que no han sido cubiertas.
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por la transferencia de las pérdidas del ejercicio anterior cuando se inicia
un nuevo ejercicio.
Se acredita:
1. Por la cobertura de las pérdidas acumuladas.
CUENTAS
354.01
(Pérdidas por absorber)
354.02
(Ajustes a pérdidas de ejercicios anteriores)
SUBCUENTA
354.02.M.99
(Otros ajustes)
117
REMESAS Y CAMBIO
CLASE
PATRIMONIO
GRUPO
CÓDIGO:
360.00
NOMBRE:
CONCEPTO
Capítulo III
Grupo 360
Representa el resultado neto generado en el ejercicio actual, determinado
como la diferencia entre los ingresos y los gastos, tal como surge del Estado de
Resultados.
Sólo corresponde registrar saldo en una de las dos cuentas de este grupo, por
lo tanto, de presentarse en algunos meses utilidades y en otros pérdidas, las
mismas se van compensando mensualmente presentando siempre el resultado
neto acumulado del ejercicio, sea este utilidad o pérdida.
118
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
SUBGRUPO
CÓDIGO:
361.00
NOMBRE:
UTILIDAD DEL EJERCICIO
Capítulo III
Subgrupo 361
CONCEPTO
En este subgrupo se registra la utilidad neta del ejercicio, determinada como el
exceso del total de la clase "400.00 - Ingresos" sobre el total de la clase "500.00 Gastos".
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por la transferencia, al inicio de un nuevo ejercicio, de la utilidad del
ejercicio anterior al grupo "350.00 - Resultados acumulados de ejercicios
anteriores".
Se acredita:
1. Por la utilidad neta del ejercicio.
CUENTA
361.01
Utilidad del ejercicio
119
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
SUBGRUPO
CÓDIGO:
362.00
NOMBRE:
(PÉRDIDA DEL EJERCICIO)
Capítulo III
Subgrupo 362
CONCEPTO
En este subgrupo se registra la pérdida neta del ejercicio, determinada como
el exceso del total de la clase "500.00 - Gastos" sobre el total de la clase "400.00
- Ingresos".
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por la pérdida neta del ejercicio.
Se acredita:
1. Por la transferencia, al inicio de un nuevo ejercicio, de la pérdida del
ejercicio anterior al grupo "350.00 - Resultados acumulados de ejercicios
anteriores".
CUENTA
362.01
(Pérdida del ejercicio)
120
REMESAS Y CAMBIO
CLASE
CONCEPTO
CÓDIGO:
400.00
NOMBRE:
INGRESOS
Capítulo III
Clase 400
Comprende los grupos representativos de los ingresos devengados en el
período, los cuales se clasifican en los siguientes grupos: Ingresos financieros,
Otros ingresos operacionales, Ingresos no operacionales y Otros ingresos.
Además, comprende los ingresos generados por las actualizaciones en las
cotizaciones de cierre de los saldos de las diferentes partidas que componen
el activo en moneda extranjera, cuando estos han aumentado respecto de la
actualización anterior, así como, la actualización de los pasivos cuando estos
han disminuido, las cuales se registran en el subgrupo “498.00 – Ajustes de
diferencia de cambio”.
121
REMESAS Y CAMBIO
CLASE
INGRESOS
GRUPO
CÓDIGO:
420.00
NOMBRE:
CONCEPTO
Capítulo III
Grupo 420
En este subgrupo se registran los ingresos generados en el período que no
corresponde clasificar en los ingresos financieros, tales como: ingresos por
disponibilidades, por cuentas a recibir, comisiones por servicios, por cambio de
divisas y operacionales diversos.
122
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
SUBGRUPO
CÓDIGO:
421.00
NOMBRE:
INGRESOS POR DISPONIBILIDADES
Capítulo III
Subgrupo 421
CONCEPTO
En este subgrupo se registran los ingresos generados en el período por
concepto de intereses y otros productos financieros generados por los activos
incluidos en el grupo Disponibilidades, así como, las diferencias de cambio
generadas por las operaciones pactadas en moneda extranjera que forman
parte de dicho grupo.
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado
al final del ejercicio.
Se acredita:
1. Por los intereses cuando se generan.
2. Por las diferencias de cambio cuando se generan en las disponibilidades
en moneda extranjera, cuando ha aumentado respecto a la actualización
anterior.
CUENTAS
421.02
financieras del país
421.03
financieras del exterior
421.04
421.98
123
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
SUBGRUPO
CÓDIGO:
422.00
NOMBRE:
INGRESOS POR CUENTAS A RECIBIR
Capítulo III
Subgrupo 422
CONCEPTO
En este subgrupo se registran los ingresos generados en el período por
concepto de las diferencias de cambio generadas por las operaciones
pactadas en moneda extranjera que forman parte del grupo “140.00 Cuentas a recibir”.
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultados
Se acredita:
1. Por las diferencias de cambio en las cuentas a recibir en moneda
extranjera, cuando ha aumentado respecto a la actualización anterior.
CUENTA
422.98
124
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
SUBGRUPO
CÓDIGO:
423.00
NOMBRE:
Capítulo III
Subgrupo 423
CONCEPTO
En este subgrupo se registran los ingresos por comisiones generadas en
operaciones en las cuales la institución no asume riesgos, como son los
servicios prestados por el pago de envíos (giros) pagados, ya sea que fueron
colocados en el exterior como a nivel nacional.
OPERACIÓN
Se debita:
Se acredita:
1. Por los ingresos por comisiones cuando se generan.
CUENTAS
423.01
423.10
Comisiones por cobranzas de remesas
125
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
SUBGRUPO
CÓDIGO:
424.00
NOMBRE:
INGRESOS POR CAMBIO DE DIVISAS
Capítulo III
Subgrupo 424
CONCEPTO
En este subgrupo se registran los ingresos generados por operaciones de
cambio de divisas al contado (efectivo, cheque).
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultados
Se acredita:
1. Por los ingresos generados por las operaciones con divisas.
CUENTA
424.01
126
REMESAS Y CAMBIO
CLASE
INGRESOS
GRUPO
CÓDIGO:
430.00
NOMBRE:
CONCEPTO
Capítulo III
Grupo 430
Son aquellos generados por actividades accesorias de la institución.
Comprende los ingresos del período originados por la venta de bienes y otros
similares.
127
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
SUBGRUPO
CÓDIGO:
434.00
NOMBRE:
INGRESOS POR VENTA DE BIENES
CONCEPTO
Capítulo III
Subgrupo 434
En este subgrupo se registran los ingresos generados en el período
relacionados con la venta de bienes, tales como: ganancias por venta de
activo fijo y por venta de bienes diversos.
El resultado por la venta de dichos bienes se determina deduciendo al precio
obtenido, los gastos directos originados en la venta y el valor contable del
bien.
OPERACIÓN
Se debita:
Se acredita:
1. Por las ganancias en la venta de los activos fijos.
2. Por las ganancias en la venta de bienes diversos.
CUENTAS
434.01
Ganancias por venta de activo fijo
434.03
Ganancias por venta de bienes diversos
128
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
SUBGRUPO
CÓDIGO:
439.00
NOMBRE:
OTROS INGRESOS NO OPERACIONALES
Capítulo III
Subgrupo 439
CONCEPTO
En este subgrupo se registran los ingresos que no corresponde registrar en
ninguno de los anteriores subgrupos de este grupo.
OPERACIÓN
Se debita:
Se acredita:
1. Por los ingresos cuando se generan.
2. Por las diferencias de cambio cuando se generan en los Otros Activos en
moneda extranjera, cuando ha aumentado respecto a la actualización
anterior.
CUENTAS
439.03
Ingresos por recuperación de gastos
439.98
129
REMESAS Y CAMBIO
CLASE
INGRESOS
GRUPO
CÓDIGO:
440.00
NOMBRE:
OTROS INGRESOS
CONCEPTO
Capítulo III
Grupo 440
Comprende los ingresos devengados en el período y originados en
operaciones o eventos excepcionales no recurrentes, conforme al detalle de
las cuentas que lo integran.
130
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
OTROS INGRESOS
SUBGRUPO
CÓDIGO:
498.00
NOMBRE:
Capítulo III
Subgrupo 498
CONCEPTO
En este subgrupo se registran los ajustes realizados a los pasivos por la
actualización del cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha
disminuido respecto de la actualización anterior.
OPERACIÓN
Se debita:
Se acredita:
extranjera.
CUENTAS
498.03
498.04
Diferencia de cambio por otros financiamientos obtenidos
498.07
498.08
498.10
131
REMESAS Y CAMBIO
CLASE
CONCEPTO
CÓDIGO:
500.00
NOMBRE:
GASTOS
Capítulo III
Clase 500
Comprende las cuentas representativas de los gastos del ejercicio, las cuales
se clasifican en los siguientes grupos: Gastos financieros, Otros gastos
operacionales, Gastos generales y administrativos, Gastos no operacionales,
Impuesto sobre la renta y Otros gastos.
Además, comprende los gastos generados por las actualizaciones en las
cotizaciones de cierre de los saldos en moneda extranjera de las diferentes
partidas que componen el activo, cuando estos han disminuido, y del pasivo
cuando estos han aumentado, respecto de la actualización anterior.
132
REMESAS Y CAMBIO
CLASE
GASTOS
GRUPO
CÓDIGO:
510.00
NOMBRE:
GASTOS FINANCIEROS
CONCEPTO
Capítulo III
Grupo 510
Representa el costo en que incurre la institución para el financiamiento de sus
operaciones, tales como: intereses, comisiones y diferencias de cambio,
generados por determinados pasivos de la institución, durante el período.
Además, comprende los gastos generados por las actualizaciones en las
cotizaciones de cierre de los saldos de las diferentes partidas que componen
el pasivo en moneda extranjera, cuando estos han aumentado respecto de
las actualizaciones anteriores, así como, la actualización de los activos cuando
estos han disminuido, con debito al subgrupo “598.00 - Ajustes de diferencia de
cambio”.
133
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 513
GRUPO
GASTOS FINANCIEROS
SUBGRUPO
CÓDIGO:
513.00
NOMBRE:
GASTOS FINANCIEROS POR FINANCIAMIENTOS OBTENIDOS
CONCEPTO
En este subgrupo se registran los gastos financieros devengados en el período
por concepto de intereses, comisiones, diferencias de cambio y otros cargos
financieros, originados por los financiamientos obtenidos de instituciones
financieras del país y del exterior y otros financiamientos obtenidos.
En las cuentas denominadas "Cargos por..." se registran los intereses,
comisiones y otros cargos financieros, excepto las diferencias de cambio que
se registran en la cuenta "513.98 - Diferencia de cambio por financiamientos
obtenidos".
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por los gastos financieros cuando se devengan.
Se acredita:
CUENTAS
513.03
Cargos por financiamientos de entidades financieras del país hasta
un año
513.04
Cargos por financiamientos de entidades financieras del país a más
de un año
513.05
Cargos por financiamientos de entidades financieras del exterior
hasta un año
513.06
Cargos por financiamientos de entidades financieras del exterior a
más de un año
513.07
Cargos por otros financiamientos hasta un año
513.08
Cargos por otros financiamientos a más de un año
513.98
134
REMESAS Y CAMBIO
CLASE
GASTOS
GRUPO
CÓDIGO:
520.00
NOMBRE:
CONCEPTO
Capítulo III
Grupo 520
Comprende los demás gastos operacionales del ejercicio en que ha incurrido
la institución, que no corresponden clasificar en los gastos financieros ni en
gastos de administración.
135
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
SUBGRUPO
CÓDIGO:
521.00
NOMBRE:
GASTOS POR OBLIGACIONES FINANCIERAS
CONCEPTO
Capítulo III
Subgrupo 521
En este subgrupo se registran los gastos devengados en el período por
concepto de intereses, comisiones, diferencias de cambio y otros cargos
financieros, originados por las cuentas que se registran en el grupo "240.00 Obligaciones financieras".
En las cuentas denominadas "Cargos por..." se registran los intereses,
comisiones y otros cargos financieros, excepto las diferencias de cambio que
se registran en la cuenta "521.98 - Diferencia de cambio por obligaciones
financieras".
OPERACIÓN
Similar a la establecida para el subgrupo “513.00 – Gastos financieros por
financiamientos obtenidos”.
CUENTAS
521.01
Cargos por obligaciones financieras a la vista
521.98
136
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 522
GRUPO
SUBGRUPO
CÓDIGO:
522.00
NOMBRE:
GASTOS POR ACREEDORES Y PROVISIONES DIVERSOS
CONCEPTO
concepto de intereses, comisiones, diferencias de cambio y otros cargos
financieros originados por los acreedores y provisiones diversos.
OPERACIÓN
Similar a la establecida para el subgrupo "513.00 – Gastos financieros por
CUENTAS
522.98
137
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
SUBGRUPO
CÓDIGO:
523.00
NOMBRE:
CONCEPTO
Capítulo III
Subgrupo 523
En este subgrupo se registran las comisiones devengadas en el ejercicio por
servicios recibidos de terceros que no implican riesgo para quien lo presta. En
esta cuenta se registran los cargos bancarios por el uso de las cuentas
corrientes y de ahorro.
Las comisiones originadas por operaciones en las que la otra parte asume
riesgos (financiamientos), se registran en el subgrupo "513.00 – Gastos
financieros por financiamientos obtenidos".
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por los gastos por comisiones cuando se devengan.
Se acredita:
CUENTAS
523.01
Comisiones por corresponsalía
523.02
523.99
Comisiones por otros servicios
138
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
SUBGRUPO
CÓDIGO:
524.00
NOMBRE:
GASTOS POR CAMBIO DE DIVISAS
Capítulo III
Subgrupo 524
CONCEPTO
En este subgrupo se registran los gastos generados por operaciones de cambio
de divisas, ya sea al contado o a futuro.
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por el reconocimiento de las pérdidas por el cambio de divisas al contado.
Se acredita:
CUENTA
524.01
Pérdidas por cambio de divisas al contado
139
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
SUBGRUPO
CÓDIGO:
529.00
NOMBRE:
GASTOS OPERACIONALES DIVERSOS
CONCEPTO
Capítulo III
Subgrupo 529
En este subgrupo se registran los gastos devengados en el período,
principalmente comisiones que no pueden imputarse al costo de una
obligación directa, tales como: líneas de crédito aún no utilizadas.
También se registran otros gastos operacionales diversos que no han sido
especificados en las demás cuentas del grupo "520.00 - Otros gastos
operacionales".
OPERACIÓN
Similar a la establecida para el subgrupo “513.00 – Gastos financieros por
financiamientos obtenidos”.
CUENTAS
529.01
Comisiones por líneas de crédito obtenidas
529.99
140
REMESAS Y CAMBIO
CLASE
GASTOS
GRUPO
CÓDIGO:
530.00
NOMBRE:
CONCEPTO
Capítulo III
Grupo 530
Comprende los gastos del período incurridos por concepto de personal,
servicios externos, traslados y comunicaciones, infraestructura y otros servicios
generales necesarios para el desarrollo de las actividades de la institución.
141
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
SUBGRUPO
CÓDIGO:
531.00
NOMBRE:
GASTOS DE PERSONAL
Capítulo III
Subgrupo 531
CONCEPTO
concepto de remuneraciones generadas por los empleados de la institución y
otros gastos derivados de la relación entre la institución como empleador y sus
empleados. Se incluyen también las remuneraciones devengadas por los
directores y comisarios de la institución.
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por los gastos de personal cuando se devengan.
Se acredita:
CUENTA
531.01
Sueldos y bonificaciones de personal permanente
CONCEPTO
En esta cuenta se registran los montos devengados por concepto de sueldos y
otras bonificaciones reconocidas al personal permanente.
CUENTA
531.02
CONCEPTO
En esta cuenta se registran los montos devengados por concepto de sueldos y
otras bonificaciones reconocidas al personal no permanente.
CUENTA
531.03
CONCEPTO
En esta cuenta se registran los montos devengados por concepto de dietas y
otras remuneraciones, reconocidas a los miembros del consejo de directores y
a los comisarios.
CUENTA
531.04
CONCEPTO
En esta cuenta se registran los montos devengados reconocidos a los
empleados por concepto de remuneración, por el tiempo que excede su
horario normal de trabajo.
Sueldos y bonificaciones de personal contratado
Remuneraciones a directores y comisarios
Horas extras
142
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 531
CUENTA
531.05
Viáticos
CONCEPTO
En esta cuenta se registran los montos devengados reconocidos a los
empleados por concepto de compensación, por los gastos adicionales y
molestias ocasionadas por desempeñar sus funciones fuera de su lugar
habitual de trabajo.
CUENTA
531.06
CONCEPTO
En esta cuenta se registran los montos devengados por concepto de regalía
pascual, que le corresponde a los empleados según la legislación laboral
vigente.
CUENTA
531.07
CONCEPTO
En esta cuenta se registran los montos devengados por concepto de
vacaciones generadas por los empleados, las cuales serán usufructuadas en el
futuro, sin embargo, debe reconocerse el gasto a medida que las mismas se
van generando mediante la constitución de una provisión al efecto.
CUENTA
531.08
CONCEPTO
incentivos reconocidos a los empleados por el buen desempeño en sus tareas.
CUENTA
531.09
CONCEPTO
compensaciones de carácter fijo que se otorgan a algunos empleados, que
por la naturaleza del cargo que ocupan, deben incurrir en gastos de
representación. En el caso de las sumas reembolsadas sobre los montos reales
gastados, las mismas deben registrarse en la subcuenta correspondiente de
Gastos generales.
CUENTA
531.10
CONCEPTO
En esta cuenta se registran los montos devengados por concepto de otras
retribuciones pagadas directamente al personal que no corresponde registrar
en las anteriores cuentas.
Regalía pascual
Vacaciones
Incentivos
Gastos de representación fijos
Otras retribuciones
143
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 531
CUENTA
531.11
Prestaciones laborales
CONCEPTO
prestaciones laborales que le corresponde aportar a la institución en su
calidad de empleador, según la legislación laboral vigente.
CUENTA
531.12
CONCEPTO
En esta cuenta se registran los gastos incurridos por concepto de refrigerios
proporcionados al personal de la institución.
CUENTA
531.13
CONCEPTO
En esta cuenta se registran los gastos incurridos por la adquisición de uniformes
para el personal de la institución.
CUENTA
531.14
CONCEPTO
En esta cuenta se registran los gastos incurridos por concepto de cursos,
seminarios, becas y otro tipo de capacitación proporcionada al personal de la
institución.
CUENTA
531.15
CONCEPTO
En esta cuenta se registran los montos devengados por concepto de seguros
contratados para el personal de la institución, por ejemplo: seguro de riesgos
profesionales.
CUENTA
531.16
CONCEPTO
En esta cuenta se registran los montos devengados por gastos relacionados
con los bienes de la institución que se encuentran asignados para uso de su
personal, según lo indicado en la cuenta de activo correspondiente. Incluye,
entre otros, los gastos por depreciación, mantenimiento y desvalorización de
estos bienes.
Refrigerios
Uniformes
Capacitación
Seguros para el personal
Gastos por bienes asignados para uso del personal
144
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo III
Subgrupo 531
CUENTA
531.17
Compensación por uso de vehículos
CONCEPTO
En esta cuenta se registran los montos devengados por concepto de gastos
relacionados con el uso de vehículos para traslado del personal de la
institución.
CUENTA
531.18
CONCEPTO
arrendamiento de casas para uso del personal de la institución.
CUENTA
531.19
CONCEPTO
En esta cuenta se registran los montos devengados por concepto de fondos
para pensiones del personal de la institución.
CUENTA
531.99
CONCEPTO
En esta cuenta se registran los montos devengados por concepto de otros
gastos imputables al personal que no corresponde registrar en las anteriores
cuentas.
Rentas de casas
Fondos para pensiones del personal
145
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
SUBGRUPO
CÓDIGO:
532.00
NOMBRE:
GASTOS POR SERVICIOS EXTERNOS
Capítulo III
Subgrupo 532
CONCEPTO
concepto de la contratación de servicios externos brindados por empresas o
personas sin relación de dependencia con la institución. No se incluyen en esta
cuenta los gastos por comisiones por servicios recibidos de otras instituciones.
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por los gastos por servicios externos cuando se devengan.
Se acredita:
CUENTAS
532.01
Servicios de computación
532.02
Servicios de seguridad
532.03
Servicios de información
532.04
Servicios de limpieza
532.05
Asesoría jurídica
532.06
Auditoría externa
532.07
Consultoría externa
532.99
Otros servicios contratados
146
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
SUBGRUPO
CÓDIGO:
533.00
NOMBRE:
GASTOS DE TRASLADOS Y COMUNICACIONES
Capítulo III
Subgrupo 533
CONCEPTO
En este subgrupo se registran los gastos devengados en el período
relacionados con traslados y comunicaciones.
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por los gastos de traslado y comunicaciones cuando se devengan.
Se acredita:
CUENTAS
533.01
Pasajes y fletes
533.02
Impuestos y seguros sobre equipo de transporte
533.03
Mantenimiento, reparación y materiales para equipo de transporte
533.04
Arrendamiento de vehículos
533.05
Depreciación de equipo de transporte
533.06
Teléfonos, télex, fax
533.99
Otros gastos de traslados y comunicaciones
147
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
SUBGRUPO
CÓDIGO:
534.00
NOMBRE:
GASTOS DE INFRAESTRUCTURA
Capítulo III
Subgrupo 534
CONCEPTO
En este subgrupo se registran los gastos devengados en el período
relacionados con la infraestructura física con que cuenta la institución para la
realización de sus operaciones.
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por los gastos relacionados con la infraestructura física cuando se
devengan.
Se acredita:
CUENTAS
534.01
Seguros sobre activo fijo excepto equipo de transporte
534.02
Impuesto sobre solares y otros inmuebles
534.03
Mantenimiento y reparaciones de activo fijo excepto equipo de
transporte
534.04
Agua, basura y energía eléctrica
534.05
Arrendamiento de inmuebles
534.06
Arrendamiento de mobiliario y equipos
534.07
Depreciación de activo fijo excepto equipo de transporte
534.08
Amortización
de
arrendamiento
534.09
Pérdida por deterioro de activos fijos
534.99
Otros gastos de infraestructura
mejoras
a
propiedades
tomadas
en
148
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
SUBGRUPO
CÓDIGO:
539.00
NOMBRE:
GASTOS DIVERSOS
Capítulo III
Subgrupo 539
CONCEPTO
En este subgrupo se registran los gastos diversos de administración
devengados en el período, no contemplados específicamente en los
anteriores subgrupos.
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por los gastos diversos cuando se devengan.
Se acredita:
CUENTAS
539.01
Impuesto sobre patentes
539.02
Otros impuestos y tasas
539.03
Otros seguros
539.04
Gastos de organización e instalación
539.05
Amortización de otros cargos diferidos
539.06
539.07
Gastos legales
539.08
Suscripciones y afiliaciones
539.09
Propaganda y publicidad
539.10
Gastos de representación no fijos
539.11
Aportes a la Superintendencia de Bancos
539.12
Aportes a otras instituciones
539.99
Gastos generales diversos
149
REMESAS Y CAMBIO
CLASE
GASTOS
GRUPO
CÓDIGO:
540.00
NOMBRE:
CONCEPTO
Capítulo III
Grupo 540
Comprende los gastos del período por las pérdidas en la venta de bienes.
150
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
SUBGRUPO
CÓDIGO:
544.00
NOMBRE:
GASTOS POR VENTA DE BIENES
Capítulo III
Subgrupo 544
CONCEPTO
En este subgrupo se registran los gastos incurridos en el ejercicio relacionados
con pérdidas por venta de bienes.
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por la pérdida en la venta de activos fijos, determinada por la diferencia
entre el precio de venta y el valor contable de los bienes vendidos.
Se acredita:
CUENTA
544.01
Pérdida por venta de activo fijo
151
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
SUBGRUPO
CÓDIGO:
545.00
NOMBRE:
GASTOS POR BIENES DIVERSOS
Capítulo III
Subgrupo 545
CONCEPTO
En este subgrupo se registran los gastos incurridos en el ejercicio originados por
los bienes diversos de la institución.
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por los gastos incurridos en el mantenimiento y reparación de los bienes
diversos.
Se acredita:
CUENTA
545.99
Otros gastos por bienes diversos
152
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
SUBGRUPO
CÓDIGO:
549.00
NOMBRE:
OTROS GASTOS NO OPERACIONALES
Capítulo III
Subgrupo 549
CONCEPTO
En este subgrupo se registran los gastos no operacionales que no
corresponden registrar en ninguno de los subgrupos anteriores.
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por los otros gastos operativos incurridos.
Se acredita:
CUENTAS
549.01
Gastos por incobrabilidad de cuentas a recibir
549.02
Sanciones por incumplimiento a disposiciones legales y normativas
549.98
153
REMESAS Y CAMBIO
CLASE
GASTOS
GRUPO
CÓDIGO:
550.00
NOMBRE:
CONCEPTO
Capítulo III
Grupo 550
Comprende el gasto devengado en el período por concepto de impuesto
sobre la renta. El impuesto que grava a los ingresos extraordinarios y de
gestiones anteriores se deduce de los mismos, presentándose neto el monto
del ingreso, deducidos los impuestos que los gravan.
154
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
SUBGRUPO
CÓDIGO:
551.00
NOMBRE:
Capítulo III
Subgrupo 551
CONCEPTO
En este subgrupo se registra el gasto devengado en el período por concepto
de impuesto sobre la renta que grava la utilidad ordinaria del período.
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por el devengamiento del gasto por impuesto sobre la renta.
Se acredita:
CUENTA
551.01
155
REMESAS Y CAMBIO
CLASE
GASTOS
GRUPO
CÓDIGO:
560.00
NOMBRE:
OTROS GASTOS
CONCEPTO
Capítulo III
Grupo 560
Comprende los gastos devengados en el período, originados en operaciones
o eventos excepcionales.
156
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
OTROS GASTOS
SUBGRUPO
CÓDIGO:
561.00
NOMBRE:
OTROS GASTOS
Capítulo III
Subgrupo 561
CONCEPTO
En este subgrupo se registran las pérdidas netas originadas por operaciones o
eventos excepcionales, como son aquellas originadas en siniestros no cubiertos
por seguros, tales como robos, asaltos y fraudes.
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por los gastos cuando se generan.
Se acredita:
CUENTAS
561.01
Donaciones efectuadas por la institución
561.02
Pérdidas por siniestros
561.03
Pérdidas por robos, asaltos y fraudes
157
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
OTROS GASTOS
SUBGRUPO
CÓDIGO:
598.00
NOMBRE:
Capítulo III
Subgrupo 598
CONCEPTO
En este subgrupo se registran los ajustes realizados a los Activos, por la
actualización del cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha
disminuido respecto de la actualización anterior.
OPERACIÓN
Se debita:
extranjera.
Se acredita:
CUENTAS
598.03
598.04
598.05
158
REMESAS Y CAMBIO
CLASE
CONCEPTO
CÓDIGO:
800.00
NOMBRE:
Capítulo III
Clase 800
Comprende las cuentas destinadas para un mejor control interno de la
institución. Se utiliza el código de grupo 810.00 para registrar los saldos
deudores de las cuentas de orden y el código de grupo 820.00 para registrar
los saldos acreedores; sin embargo, todas las operaciones generan un saldo
deudor y otro acreedor idéntico.
159
REMESAS Y CAMBIO
CLASE
GRUPO
CÓDIGO:
810.00
NOMBRE:
CONCEPTO
Capítulo III
Grupo 810
Representa las otras cuentas de orden deudoras utilizadas para un mejor
control de algunas operaciones de la institución, como son: Capital
autorizado, Dividendos pagados en acciones, Seguros contratados, Activos
totalmente depreciados, así como, los Litigios y demandas pendientes.
160
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
SUBGRUPO
CÓDIGO:
819.00
NOMBRE:
Capítulo III
Subgrupo 819
CONCEPTO
En este subgrupo se registran otras partidas, a efectos recordatorios o de
control interno.
OPERACIÓN
Se debita:
1. Por las partidas cuando se generan.
anterior, con crédito a la cuenta correspondiente al subgrupo “829.00 Otras cuentas de registro”.
Se acredita:
1. Por las partidas cuando se dan de baja.
anterior, con débito a la cuenta correspondiente al subgrupo “829.00 Otras cuentas de registro”.
CUENTAS
819.01
Contracuenta del capital autorizado
819.06
Dividendos recibidos en acciones
819.07
Seguros contratados
819.08
819.11
Activos totalmente depreciados
819.15
Contracuenta de litigios y demandas pendientes
819.99
La operación de las cuentas 819.01 y 819.15, es a la inversa de la operación
descrita, que corresponde a las cuentas de la 819.06 a la 819.11 y 819.99.
161
REMESAS Y CAMBIO
CLASE
GRUPO
CÓDIGO:
820.00
NOMBRE:
CONCEPTO
Capítulo III
Grupo 820
Representa la contracuenta de las cuentas de orden deudoras utilizadas para
un mejor control de algunas operaciones de la institución.
La operación de las Cuentas de Orden Acreedoras es similar pero en sentido
inverso a la establecida para las Cuentas de Orden Deudoras.
162
REMESAS Y CAMBIO
GRUPO
SUBGRUPO
CÓDIGO:
829.00
NOMBRE:
Capítulo III
Subgrupo 829
CONCEPTO
En este subgrupo se registran otras partidas, a efectos recordatorios o de
control interno.
OPERACIÓN
La operación de este subgrupo es exactamente a la inversa de la operación
del subgrupo "819.00 - Otras cuentas de registro".
CUENTAS
829.01
Capital autorizado
829.06
Contracuenta de dividendos recibidos en acciones
829.07
Contracuenta de seguros contratados
829.08
Contracuenta de documentos por cobrar en poder de abogados
829.11
Contracuenta de activos totalmente depreciados
829.15
Litigios y demandas pendientes
829.99
163
CAPÍTULO IV
164
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo IV
Modelos
En este capítulo se presentan los modelos sobre el procedimiento de contabilización de algunas
operaciones de los Agentes de Cambio y Agentes de Remesas y Cambio, principalmente
aquellas que requieren una forma de contabilización que justifica algunas explicaciones
adicionales.
El objetivo de estos modelos es aclarar dudas que pudieran presentarse y evitar la multiplicidad
de criterios al registrar un mismo tipo de operación. Estos modelos son de aplicación obligatoria
por parte de las instituciones y se consideran parte de las indicaciones en cuanto a la forma de
operación establecida para cada cuenta o subcuenta en el capítulo III de este Manual.
Estos modelos incluyen los registros más importantes relacionados con algunas operaciones, lo
cual no quiere decir que no se deban realizar otros asientos contables relacionadas con las
mismas, si fuese necesario.
Los modelos de contabilización que se incluyen a continuación son los siguientes:
Modelo No. 1:
Operaciones en moneda extranjera
Modelo No. 4:
Arrendamiento financiero
165
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo IV
Modelo 01
MODELO DE CONTABILIZACIÓN No.1
OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
I. Venta de divisas
El 01.7.94 un cliente se presenta a comprar US$ 1,000. La cotización del US$ frente al RD$ es de
12.00. La comisión por canje es US$0.25.
Dr.
111.01.1
Billetes en caja y bóvedas
424.01.2
111.01.2
Cálculo:
Cr.
12,000
250
11,750
1.000 x 12 = 12,000
1,000 x 0.25 = 250
II. Compra de divisas
Con los mismos datos de punto I, la institución compra el valor de US$1,000
111.01.2
111.01.1
12,000
12,000
Cálculo: 1.000 x 12
166
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo IV
Modelo 04
MODELO DE CONTABILIZACIÓN No. 4
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
II. Cuando la entidad es la arrendataria
A)
Cuando se recibe un bien en arrendamiento financiero:
Dr.
154.00
Bienes tomados en arrendamiento financiero
233.99
234.99
235.99
Otras obligaciones con entidades financieras del país (1), u
Otras obligaciones con entidades financieras del país (1), u
(2), u
Otras obligaciones con entidades financieras del exterior (2)
236.99
(1)
(2)
Cr.
xxx
xxx
Si el financiador es una institución financiera del país.
Si el financiador es una institución financiera del exterior.
Por el valor presente de los pagos estipulados en el contrato, el cual es igual al valor actual del
total de las cuotas pactadas y el valor residual, descontado a la tasa de interés implícita en la
operación.
B)
C)
El tratamiento contable de los bienes recibidos en arrendamiento financiero, será el mismo
que el de los demás bienes de uso de propiedad de la entidad y el período de
depreciación será igual a:
a)
la vida útil que le corresponda según lo indicado en el Concepto del grupo Activos
fijos, cuando exista certeza razonable que el activo pasará a propiedad de la
entidad al vencimiento del contrato, o
b)
el período de arrendamiento, en caso contrario.
El tratamiento contable de la obligación será similar al de cualquier financiamiento
obtenido por la entidad y el costo financiero se reconocerá a medida que se va
devengando.
167
CAPÍTULO V
ESTADOS FINANCIEROS
168
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo V
Estados
A. ESTADOS FINANCIEROS A SER PRESENTADOS A LA SUPERINTENDENCIA DE BANCOS Y AL
BANCO CENTRAL DE LA REPÚBLICA DOMINICANA
Los estados financieros que los Agentes de Cambio y Agentes de Remesas y Cambio preparen
con fines de publicación o distribución, deben elaborarse conforme a lo establecido en la
Resolución No. 13-94 y sus modificaciones.
Dichos estados deben estar firmados por un miembro autorizado del Consejo de Administración
y el funcionario de más alto nivel del área financiera. Las firmas deben aparecer identificadas
con el nombre de las personas a quienes pertenecen y sus correspondientes cargos en la
institución.
Si ninguna de las personas que ocupan los cargos mencionados anteriormente fuere Contador
Público Autorizado, deberá incluirse además, la firma de un profesional con dicho título. Los
estados financieros deben ser conocidos y aprobados por el Consejo de Administración, antes
de la presentación de los mismos a los Organismos correspondientes.
Las cifras en los estados financieros se expresarán en pesos dominicanos, sin incluir centavos,
debiéndose considerar a este fin, que toda fracción de pesos igual o superior a RD$0.50 deberá
ajustarse a la unidad inmediata superior, y en caso contrario, deberá ser suprimida.
Esta Superintendencia de Bancos, con el objeto de velar por la consistencia y uniformidad en la
presentación de la información financiera y el cumplimiento de las instrucciones impartidas al
respecto, revisará que las informaciones presentadas en los estados financieros, en el Balance
de Comprobación Analítico y en la publicación de los mismos, cumple con las normas
contenidas en este Manual.
Si la información se presentara incompleta o con datos inconsistentes, se considerará como no
presentada dentro del plazo, haciéndose la institución pasible a las sanciones correspondientes.
Todas las informaciones deberán remitirse exclusivamente por transmisión electrónica, a través
del Sistema Bancanet de la Superintendencia de Bancos y del Sistema Bancario en Línea del
Banco Central. Esto no excluye que, en casos excepcionales, tanto la Superintendencia de
Bancos como el Banco Central podrán requerir copias físicas de los documentos.
Las normas y los procedimientos que deberán seguir las instituciones para dar cumplimiento a lo
establecido en este Manual, son las siguientes:
A.1 Informaciones financieras diarias.
Los Agentes de Cambio y Agentes de Remesas y Cambio, deberán remitir por transmisión
electrónica al Banco Central y a la Superintendencia de Bancos, las informaciones preliminares
correspondientes al Balance de Comprobación Analítico, con frecuencia diaria a más tardar a
la 1:00 p.m. del día siguiente a que corresponden dichas informaciones.
169
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo V
Estados
A.2. Estados financieros mensuales.
electrónica al Banco Central y a la Superintendencia de Bancos, el Balance de Comprobación
Analítico al cierre de cada mes, hasta el último nivel de dígitos que es requerido en este Manual
de Contabilidad, durante los primeros cinco (5) días laborables del mes siguiente al que
correspondan.
A.4. Estados financieros al cierre del ejercicio.
electrónica a la Superintendencia de Bancos y al Banco Central, sus estados financieros
individuales referidos al 31 de diciembre de cada año, con el correspondiente dictamen de los
auditores externos y sus notas explicativas, a más tardar el 15 de marzo del año siguiente.
Cuando los auditores externos recomienden efectuar ajustes y/o reclasificaciones al Balance de
Comprobación Analítico presentado originalmente a esta Superintendencia de Bancos y al
Banco Central, los cuales provocaran que las cifras contenidas en estos difieran de las que se
presentan en los Estados Financieros Auditados, deberá comunicarse a la Superintendencia de
Bancos dicha situación, explicando detalladamente el motivo de dichos ajustes y/o
reclasificaciones. Los ajustes deberán enviarse a la Superintendencia de Bancos y al Banco
Central, conjuntamente con el ejemplar de los estados auditados.
Asimismo, deberán remitir por transmisión electrónica a la Superintendencia de Bancos y al
Banco Central, la carta de gerencia preparada por sus auditores externos, a más tardar el 15 de
abril de cada año.
A.5. Otras informaciones requeridas.
A más tardar al 15 de abril de cada año, después del cierre del año fiscal, deberán remitir a
esta Superintendencia de Bancos sus memorias anuales, las cuales deberán presentar como
mínimo la información relacionada, con los aspectos siguientes:
- Marco general y contexto internacional
- Estructura Orgánica
- Consejo de Administración
- Breve reseña histórica de las Asambleas celebradas
- Informe del Consejo de Directores
- Nicho de mercado más preponderante
- Comportamiento Operacional del período que abarca la publicación
- Perspectivas para el año siguiente
- Logros de la entidad
170
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo V
Estados
- Estrategias para el año próximo
- Alianzas estratégicas concertadas durante el período
- Reporte financiero
B.
ESTADOS FINANCIEROS PARA SER PUBLICADOS EN LA PRENSA O EN INTERNET
A los efectos de la publicación en la prensa y en las páginas web oficiales de los Agentes de
Cambio y Agentes de Remesas y Cambio, los estados financieros se deben elaborar bajo los
formatos de estados que se incluyen en este capítulo. Para estos fines, no es imprescindible que
aparezca la rúbrica de los funcionarios responsables, sólo los nombres y cargos
correspondientes.
El ejemplar de la publicación deberá estar certificado por el periódico y deberá especificar el
nombre del periódico donde se publicaron los referidos estados, la página y fecha del mismo.
Todas las informaciones deberán remitirse exclusivamente por transmisión electrónica, a través
del Sistema Bancanet de la Superintendencia de Bancos y del Sistema Bancario en Línea del
Banco Central. Estos archivos deberán tener formato de imagen que no permita su alteración o
modificación, para lo cual deberán ser de las siguientes extensiones: pdf, gif, y jpg.
Esto no excluye que, en casos excepcionales, tanto la Superintendencia de Bancos como el
Banco Central podrán requerir copias físicas de los documentos.
Los Agentes de Cambio y Agentes de Remesas y Cambio, que dispongan de una página web
oficial, deberán incluir en la publicación un mensaje indicando que sus estados financieros se
encuentran disponibles en forma electrónica en la página web de la entidad.
En los casos que se detecten incumplimientos a las disposiciones vigentes, errores de
apreciación u omisiones importantes por parte de la entidad, la Superintendencia de Bancos
considerará la información como no recibida dentro del plazo, reservándose el derecho de
requerirle una nueva publicación de los estados financieros con las correcciones de lugar,
independientemente de aplicarle las sanciones correspondientes.
B.3. Estados financieros al cierre del ejercicio.
Los Agentes de Cambio y Agentes de Remesas y Cambio, deberán realizar la publicación de
sus estados financieros referidos al 31 de diciembre de cada año, con el correspondiente
dictamen de los auditores externos y sus notas explicativas, a más tardar a los ciento veinte
(120) días de la fecha de cierre del ejercicio (30 de abril), y remitir la publicación por transmisión
electrónica a la Superintendencia de Bancos y el Banco Central, el quinto día laborable
después de la fecha límite de publicación.
171
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo V
Estados
La publicación debe contener la coletilla siguiente: "Esta publicación se hace de conformidad
con lo dispuesto en el literal b) del Artículo 52 de la Ley Monetaria y Financiera No.183-02 del 21
de noviembre de 2002, y en cumplimiento a la Resolución No.13-94 de la Superintendencia de
Bancos del 9 de diciembre de 1994 y sus modificaciones”.
B.4. Entidades con página web.
Cuando se disponga de una página web oficial, los Agentes de Cambio y Agentes de Remesas
y Cambio deberán publicar en ella los estados financieros referidos al 31 de diciembre de cada
año, con el correspondiente dictamen de los auditores externos y sus notas explicativas, a más
tardar a los ciento veinte (120) días de la fecha de cierre del ejercicio (30 de abril).
Los estados financieros publicados en la página web de la entidad, deberán ser accesibles a
través de un vínculo directo desde su página principal, y los archivos deben permitir su impresión
y descarga hacia los dispositivos del interesado. Estos archivos deberán tener formato de
imagen que no permita su alteración o modificación, para lo cual deberán ser de las siguientes
extensiones: pdf, gif, o jpg.
Los últimos cinco estados financieros auditados completos deberán estar permanentemente a
disposición del público en la página web, con el propósito de que pueda ser consultada la
información financiera de al menos cinco períodos.
C. FORMATOS DE ESTADOS FINANCIEROS
El Balance de Comprobación Analítico está integrado por todos los saldos de los grupos,
subgrupos, cuentas y subcuentas (incluyendo el dígito de moneda) de activos, pasivos,
patrimonio, ingresos, gastos y cuentas de orden, presentados en el orden correlativo de
codificación.
Los formatos para el Balance General, el Estado de Resultados, el Estado de Flujos de Efectivo y
el Estado de Cambios en el Patrimonio, que deben utilizar las entidades en la elaboración de los
estados financieros, se incluyen en el Anexo I que forma parte del presente Capítulo.
D. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros deben estar acompañados de sus correspondientes notas explicativas,
con las revelaciones requeridas en este Manual y en las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF). Estos requerimientos de revelación de información financiera no pretenden
limitar a los auditores independientes el ejercicio de su juicio profesional ni el alcance de su
auditoría de los estados financieros de la entidad auditada ni la integridad de las divulgaciones
que considere necesarias para expresar su opinión profesional. Tales revelaciones de
información financiera deben referirse, por lo menos, a los aspectos siguientes y sin restricción
para las revelaciones adicionales que sean necesarias de acuerdo con las NIIF:
172
REMESAS Y CAMBIO
1.
2.
3.
4.
5.
10.
13.
14.
18.
20.
25.
26.
28.
30.
31.
32.
33.
35.
38.
39.
40.
41.
42.
Capítulo V
Estados
Entidad
Resumen de las principales políticas de contabilidad.
Cambios en las políticas contables
Transacciones en moneda extranjera y exposición a riesgo cambiario
Fondos disponibles
Cuentas por cobrar
Propiedad, muebles y equipos
Otros activos
Fondos tomados a préstamo
Otros pasivos
Patrimonio neto
Compromisos y contingencias
Ingresos y gastos financieros
Otros ingresos (gastos) operacionales
Otros ingresos (gastos)
Remuneraciones y beneficios sociales
Evaluación de riesgos
Operaciones con partes vinculadas
Fondo de pensiones y jubilaciones
Transacciones no monetarias
Hechos posteriores al cierre
Otras revelaciones.
Las notas deben ser elaboradas en forma clara y precisa de manera que complementen
adecuadamente la presentación de la situación financiera, los resultados de las operaciones y
los flujos de efectivo de la entidad.
Se indicará la composición de cada rubro en sus notas correspondientes, presentando el detalle
de los conceptos que lo componen. No tiene que incluirse en la composición de las cuentas de
orden aquellas que se utilizan sólo para los efectos de control interno de la entidad. La posición
neta en moneda extranjera debe revelarse en la nota “Transacciones en moneda extranjera y
exposición al riesgo cambiario” y, adicionalmente, los saldos en moneda extranjera en las notas
correspondientes.
Cuando existan notas que no apliquen a la entidad, deberá revelarse explícitamente en el
cuerpo del informe.
173
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo V
Estados
D.1. Entidad.
Como mínimo deberá contener el nombre, forma legal de la entidad, fecha de constitución,
dirección de su sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus actividades, si fuere
diferente de su sede social), el tipo de entidad de que se trate, descripción de la naturaleza de
sus operaciones y principales actividades que realiza, el nombre del presidente, el ejecutivo de
negocios y el de operaciones, el nombre de la entidad controladora directa y de la
controladora última del grupo, la cantidad de oficinas en la zona metropolitana y en el interior
del país, según se indica a continuación:
Ubicación
Oficinas
Zona Metropolitana
Interior del país
Total
XX
XX
XX
Se debe indicar además, la moneda de reporte de los estados financieros y cualquier otra
información relevante que facilite la compresión del objeto social de la entidad y el contenido
de los estados financieros.
D.2. Resumen de las principales políticas de contabilidad
Mostrará las políticas contables que se han aplicado para el reconocimiento y contabilización
de las operaciones de la entidad, los principales métodos y criterios empleados en la
preparación de los estados financieros, revelando por lo menos, los aspectos siguientes:
a)
Base contable de los estados financieros.
Se indicará las bases en la elaboración de los estados financieros. Cuando se haya usado
más de una base de medición, se indicará las categorías de activos y pasivos a los cuales
se ha aplicado cada base de medición. En el caso de fusiones y/o escisiones se deberá
describir el método utilizado para la integración de las cuentas.
b)
Principales estimaciones utilizadas.
Se revelarán las estimaciones claves que lleven asociado un riesgo significativo de suponer
cambios materiales en el valor de los activos o pasivos dentro del año próximo, incluyendo
en detalle su naturaleza y su importe en libros. La revelación de estas estimaciones o juicios
no se refieren a la información presupuestaria ni previsiones.
i)
Propiedad, muebles y equipo y depreciación.
Valuación de la propiedad, muebles y equipos y el método de depreciación utilizado.
Tratamiento contable de las mejoras en propiedad arrendada y bienes tomados en
arrendamiento financiero. Los métodos y vidas útiles aplicadas a cada categoría de
activo, deberán exponerse según bajo el formato siguiente:
174
REMESAS Y CAMBIO
Categoría
Vida útil (años)
Capítulo V
Estados
Método
Terrenos
Edificaciones
Mobiliarios y Equipos
Equipos de Transporte
Equipos de cómputos
k)
Cargos diferidos.
Identificar por cada tipo de cargos diferidos y pagos adelantados, el método de
amortización utilizado.
l)
Intangibles.
Indicar los tipos de intangibles, su amortización y el período en que se efectúa la revisión
de la vida útil y su amortización.
m)
Activos y pasivos en moneda extranjera.
Revelar el tipo de cambio aplicado para el registro de las transacciones y saldos en
moneda extranjera y el tratamiento de las diferencias de cambio.
n)
Costos de beneficios de empleados.
Revelar los diversos beneficios con los que cuentan los trabajadores, tales como:
bonificaciones, planes de retiros y pensiones y cesantías.
p)
Reconocimiento de ingresos y gastos.
Revelar el método de reconocimiento de los ingresos y gastos, identificando además los
ingresos y gastos con incidencia significativa que hayan seguido un tratamiento
diferente.
q)
Provisiones.
Revelar la política de provisiones derivadas de eventos pasados donde es probable que
se requieran recursos para cancelarlos y es posible su estimación, agregando el período
de revisión de la estimación.
r)
Impuesto sobre la Renta.
Revelar el método y base de cálculo del impuesto a la renta, así como, la medición del
impuesto a la renta diferido.
u)
Deterioro del valor de los activos.
Revelar la metodología de valorización aplicada a los activos reducidos por deterioro de
su valor.
v)
Contingencias.
Revelar las políticas establecidas para las contingencias por operaciones y otros
conceptos.
175
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo V
Estados
w)
Distribución de Dividendos
Revelar la política aplicada para la distribución de dividendos en relación a las
disposiciones legales o estatutarias, de acuerdo a los accionistas, contratos de préstamos
u otros convenios y específicamente de las disposiciones de la Superintendencia de
Bancos. Por otra parte, se revelará la política aplicable al superávit por revaluación.
x)
Reclasificación de partidas.
Se revelará la naturaleza de la reclasificación, el importe de cada partida o grupo de
partidas que se han reclasificado y el motivo de la reclasificación.
y)
Diferencias significativas con NIIF
Revelar las diferencias significativas con las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF), indicando el título de la NIIF (Norma o Interpretación) no aplicada, la
naturaleza de la no aplicación con indicación del tratamiento requerido por la NIIF, las
razones de su no aplicación y el tratamiento alternativo aplicado; indicando los efectos
en la situación financiera, el resultado de las operaciones y los flujos de efectivo, de
haberse aplicado la NIIF.
z)
Nuevos pronunciamientos contables.
Revelar las nuevas normas contables emitidas con posterioridad al cierre del ejercicio y
sus efectos correspondientes.
D.3. Cambios en las políticas contables
En esta nota se deberá indicar los cambios efectuados en los métodos y criterios utilizados en la
preparación de los estados financieros, respecto a los aplicados en el ejercicio anterior,
fundamentando las razones de los cambios y cuantificando los efectos que ellos produjeron en
el resultado del período y en el patrimonio.
D.4. Transacciones en moneda extranjera y exposición a riesgo cambiario
Se informarán los saldos a nivel de rubros del Balance General, para cada una de las monedas
extranjeras en las cuales la entidad mantiene saldos activos y pasivos al cierre del período.
Asimismo, el tipo de cambio utilizado para la conversión de los saldos de moneda extranjera a
moneda nacional al cierre del ejercicio. Para efectos de la presentación de la información
relativa a esta nota, se utilizará el siguiente formato:
176
REMESAS Y CAMBIO
$
Capítulo V
Estados
Al 31 de diciembre de:
200X-1
200X
RD$
$
RD$
Activos
Fondos disponibles
Cuentas por cobrar
Otros activos
Total activos
Pasivos
Otros pasivos
Total pasivos
Posición larga (corta) de moneda extranjera
D.5. Fondos disponibles
En adición a la composición del rubro, se revelará toda la información relativa a otras
restricciones que existan sobre algunos saldos clasificados como disponibles, las diferentes
monedas que lo componen y demás informaciones que se consideren relevantes.
Para efectos de la presentación de la información relativa a esta nota, utilizarán el formato
siguiente:
200X
RD$
200X-1
RD$
Caja
Bancos del país
Bancos del extranjero
Otras disponibilidades
Rendimientos por cobrar
Total
D.10. Cuentas por cobrar
Revelar los diferentes tipos de moneda que la conforman, así como las cuentas con mayor
significación describiendo las principales características de las mismas. Para efectos de la
presentación de la información relativa a esta nota, se utilizará el siguiente formato:
177
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo V
Estados
Al 31 de diciembre de:
200X
200X-1
RD$
RD$
Comisiones por cobrar
Cuentas a recibir diversas:
Total
En información complementaria, se presentarán las informaciones relativas a la fecha de origen
de las partidas, concepto y antigüedad. Asimismo, se indicarán todas las partidas consideradas
pérdidas que deben ser eliminadas. Esta información se presentará según el esquema indicado
en la Sección F de este Capítulo V (F.4. Cuentas por cobrar).
D.13. Propiedad, muebles y equipos
Se indicará la composición del saldo, separando el valor del costo de la depreciación
acumulada. Para efectos de mostrar la presentación de la información, se utilizará el formato
siguiente:
Terrenos
Edificaciones
Mobiliario
y Equipos
Bienes
Tomados en
Arrendamiento
Financiero
Mejoras en
Propiedades
Arrendadas
Diversos y
Construcción
en proceso
Total
Valor bruto al
1ro. de Enero del 200x
Adquisiciones
Retiros
Revaluación
Valor bruto al 31 de
Diciembre del 200x
Depreciación
Acumulada al 1ro. de
Enero de 200x
Gasto de
depreciación
Retiro
Valor al 31 de
Diciembre de 200x
Propiedad, muebles y
equipos netos al 31 de
Diciembre del 200x
178
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo V
Estados
D.14. Otros activos
Se expondrá la información relativa a los cargos diferidos, intangibles y activos diversos,
indicando los principales rubros que lo componen y las informaciones que permitan apreciar el
nivel de cumplimiento a la normativa vigente al respecto. Para efectos de presentar las
informaciones de esta nota, se utilizará el formato siguiente:
Al 31 de Diciembre de
20XX
20XX-1
RD$
RD$
a)
b)
Otros cargos diferidos:
Intereses y comisiones pagados por anticipado
Anticipo de impuesto sobre la renta
Subtotal
Intangibles:
Software (Indicar amortiz. Acum.)
Otros Cargos diferidos diversos
(Indicar amortiz. Acum.)
Subtotal
Activos diversos:
c)
d)
Bienes Diversos
- Papelería, útiles y otros materiales
- Bibliotecas y obras de arte
- Otros bienes diversos
Subtotal
Partidas por imputar
Subtotal
Total
En información complementaria, se deberá presentar la información relativa a la fecha de
origen de las partidas, concepto y antigüedad. Asimismo, se indicarán todas las partidas
consideradas que deben ser eliminadas. Esta información se presentará según el esquema
indicado en la Sección F de este Capítulo V (F.5. Otros activos).
D.18. Fondos tomados a préstamo
En esta nota se detallarán por modalidad y por tipo de moneda, los financiamientos obtenidos
de instituciones financieras del país, del exterior y de otras instituciones. Asimismo, se indicará el
tipo de garantía otorgada, la tasa de interés promedio ponderada anual y los saldos
pendientes de pago, conforme a la presentación establecida en el formato siguiente:
179
REMESAS Y CAMBIO
Acreedores
Modalidad
Garantía
Tasa
Capítulo V
Estados
Plazo
Saldo
B) Instituciones financieras del país
C) Instituciones Financieras del exterior
D) Otras instituciones
Total
D.20. Otros pasivos
Se revelará información relativa a cuentas por pagar y otras operaciones que no se derivan de
la actividad de intermediación o prestación de servicios cambiarios, de acuerdo al formato
siguiente:
200X
RD$
200X-1
RD$
Obligaciones financieras a la vista
Acreedores diversos
Otras provisiones
Partidas por imputar
Total Otros Pasivos
D.25. Impuesto sobre la renta
Revelar el régimen tributario en el que se encuentra la entidad y sus principales características,
así como las normas tributarias que surtieron efecto a partir del ejercicio y las que entrarán en
vigencia posterior a la fecha de balance.
Asimismo, se indicará el tratamiento al impuesto sobre la renta, los ajustes que para tal fin se
hayan efectuado. Se incluirá una conciliación de los resultados reportados en los estados
financieros y los reportados para propósito de impuesto sobre la renta, conforme al formato
siguiente:
200X
En RD$
200X-1
En RD$
Resultados antes del impuesto sobre la renta
Más (menos) partidas que provocan diferencias:
Permanentes:
Ingresos exentos
Impuestos retribuciones complementarias
Otras partidas no deducibles
180
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo V
Estados
De tiempo:
Deficiencia en gastos de depreciación fiscal
Efecto diferencia en tasa cambiaria
Disminución de la provisión para prestaciones
laborales, neto
Aumento (disminución) de otras provisiones, neto
Renta neta imponible
El impuesto sobre la renta de los años 200x, está compuesto de la siguiente manera:
200X
200X-1
En RD$
En RD$
Corriente
Diferido (*)
Crédito impositivo
(*) Al 31 de diciembre de 200x, las diferencias de tiempo generaron impuestos diferidos,
según detalle a continuación:
200X
200X-1
En RD$
En RD$
Impuesto diferido activo neto (Detallar)
Impuesto diferido pasivo
D.26. Patrimonio neto
Para la presentación de la composición del patrimonio neto, se utilizará el formato siguiente:
Autorizadas
Monto
Cantidad
RD$
Emitidas
Monto
Cantidad
RD$
Acciones comunes
Acciones preferidas
Saldo al 31 de diciembre del 20XX
Además, la estructura de participación accionaria indicando, el porcentaje distribuido entre
accionistas que son personas jurídicas y físicas; las acciones de la entidad en posesión de la
misma, las subsidiarias o relacionadas a esta; los anticipos de los socios o accionistas para
futuros aumentos al capital social, siempre y cuando exista acuerdo de la Asamblea de
Accionistas, precisando las condiciones o características de la emisión de acciones, o por el
contrario, deberán formar parte del pasivo.
Asimismo, se indicará el destino dado a las utilidades del ejercicio o la manera como se han
absorbido las pérdidas; el importe de los dividendos por acción entregados durante el periodo,
los beneficios acordados, indicando fecha y forma de entrega y los propuestos que se
encuentren pendiente por repartir.
181
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo V
Estados
En información complementaria, se deberá informar el cumplimiento a la normativa vigente
sobre distribución de los dividendos, así como, la estructura de las compensaciones a los
miembros del consejo de Directores y pronunciarse con respecto a los beneficios marginales.
Esta información se presentará según el esquema indicado en la Sección F de este Capítulo V
(F.6. Dividendos y/o compensaciones).
D.28. Compromisos y contingencias
Se revelaran todas aquellas situaciones que representen compromisos para la institución,
indicando la naturaleza y monto de los mismos.
En el caso de existir litigios judiciales y administrativos pendientes, ya sean a favor o en contra,
deberán mencionarse y cuantificar su efecto, según lo requieran las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF). Se consideran litigios, las controversias legales a favor o en contra
de la entidad, planteadas ante un juez para conocer de la causa.
D.30. Ingresos y gastos financieros
Se detallarán los gastos financieros reconocidos contablemente en el período, con la finalidad
de facilitar la comprensión de los resultados obtenidos en el ejercicio. Para efectos de
presentación de la información relativa a esta nota, se utilizará el formato siguiente:
200X
RD$
200X-1
RD$
Gastos Financieros:
Por financiamientos
Por financiamientos obtenidos
Subtotal
Total
D.31. Otros ingresos (gastos) operacionales
Se detallarán los otros ingresos y/o gastos operacionales reconocidos contablemente en el
período, con la finalidad de facilitar la comprensión de los resultados obtenidos en el ejercicio
por los Agentes de Cambio y Agentes de Remesas y Cambio. Se informará el concepto de
cada una de las cuentas que los conforman, explicando las partidas con mayor incidencia en
cada uno de los saldos. Para efectos de presentación de la información relativa a esta nota, se
utilizará el formato siguiente:
182
REMESAS Y CAMBIO
200X
RD$
Capítulo V
Estados
200X-1
RD$
Otros ingresos operacionales:
Comisiones por Servicios
Por giros y transferencias
Por cobranza de remesas
Subtotal
Comisiones por Cambio
Subtotal
Diferencias de cambio
Por disponibilidades
Por cuentas a recibir
Por otros activos
Ajustes por diferencias de cambio
Subtotal
Ingresos Diversos
Ingresos por disponibilidades
Subtotal
Total
Otros gastos operacionales:
Comisiones por servicios
Por corresponsalía
Por giros y transferencias
Por líneas de crédito obtenidas
Por otros servicios
Subtotal
Diferencias de cambio
Por financiamientos obtenidos
Por obligaciones financieras
Por acreedores y provisiones diversos
Por otros pasivos
Ajustes por diferencias de cambio
Subtotal
Gastos diversos
Por obligaciones financieras
Por cambio de divisas
Subtotal
Total
183
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo V
Estados
D.32. Otros ingresos (gastos)
Se detallarán los otros ingresos y/o gastos reconocidos contablemente en el período, con la
finalidad de facilitar la comprensión de los resultados obtenidos en el ejercicio. Se informará el
concepto de cada una de las cuentas que los conforman, explicando las partidas con mayor
incidencia en cada uno de los saldos.
200X
RD$
200X-1
RD$
Otros ingresos
Ganancias por venta de bienes
Otros ingresos no operacionales
Subtotal
Otros gastos
Pérdidas por venta de activos fijos
Gastos por bienes diversos
Otros gastos no operacionales
Otros gastos
Subtotal
Total
D.33. Remuneraciones y beneficios sociales
Se detallarán los sueldos y compensaciones al personal, reconocidos contablemente en el
período, con la finalidad de facilitar la comprensión de los resultados obtenidos en el ejercicio.
Se informará el número promedio de trabajadores. Se utilizará la siguiente tabla para desglosar
las remuneraciones:
Concepto
200X
RD$
200X-1
RD$
Sueldos, salarios y participaciones en beneficios
Seguros sociales
Contribuciones a planes de pensiones
Retribuciones con pago basado en acciones
Total
De este importe, un total de (indicar monto) corresponde a retribución al personal directivo.
184
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo V
Estados
D.35. Evaluación de riesgos
Informar sobre los diferentes riesgos en los que se encuentra involucrada la entidad, tales como:
de mercado (tipos de cambio y de liquidez). Indicando la identificación, medición y
administración de los mismos por parte de la entidad. Para el efecto se tendrá en cuenta, entre
otros, la siguiente información a proporcionar:
Riesgo de liquidez: Se detallará los vencimientos de los derechos y obligaciones distribuidos de
acuerdo a los períodos anuales de exigibilidad, de forma que permita el análisis del calce en los
plazos de acuerdo al desglose presentado en el balance. La presentación de la posición de los
activos y pasivos por vencimiento, se utilizará el siguiente formato:
Hasta
30 días
De 31
hasta
90 días
De 91
hasta
un año
De 1 a
5 años
Más de
5 años
Total
Vencimiento Activos y Pasivos
Activos
- Fondos disponibles
- Cuentas a recibir*
- Activos diversos*
Total Activos
Pasivos
- Fondos tomados a préstamo
- Otros Pasivos**
Total Pasivos
* Presentar las operaciones que representen un derecho de cobro para la entidad.
** Presentar las operaciones que representen una obligación para la entidad.
Además, se indicarán las razones de liquidez a 30 y 90 días y posición global por tipo de
moneda, de la manera siguiente:
Razón de liquidez
En Moneda
Nacional
En Moneda
Extranjera
A 15 días ajustada
A 30 días ajustada
A 60 días ajustada
A 90 días ajustada
Posición
A 15 días ajustada
A 30 días ajustada
A 60 días ajustada
A 90 días ajustada
Global (meses)
185
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo V
Estados
D.38. Operaciones con partes vinculadas
En la redacción de esta nota, se deben considerar como partes vinculadas, a las personas
físicas o jurídicas vinculadas a la entidad, de acuerdo a lo establecido en las disposiciones
vigentes.
Esta nota debe presentar por separado los activos, pasivos, ingresos y gastos, relacionados con
partes vinculadas, indicando el monto y tipo de transacción. Asimismo, se informará si las
operaciones se hicieron en condiciones similares a las pactadas por la institución con otras
partes no vinculadas.
Los saldos de las operaciones con partes vinculadas por montos poco significativos, que no
superen el cinco por ciento (5%) de este rubro, podrán presentarse agrupadas bajo la
denominación "Otras".
En información complementaria, se indicará el tipo de transacción realizada con partes
vinculadas, el nombre de las personas o entidades con quienes se realizaron dichas
operaciones, así como, el efecto en los resultados. Esta información se presentará según el
esquema indicado en la Sección F de este Capítulo V (F.2. Operaciones con partes vinculadas).
D.39. Fondo de pensiones y jubilaciones
Se revelará el plan de seguridad social afiliado por la institución, de conformidad con la Ley No.
87-01 sobre Sistema Dominicano de Seguridad Social, promulgada el 10 de mayo del 2001, u
otra aplicable en su oportunidad, indicando la institución a la que está afiliado o que administra
el plan, fecha de ingreso y monto aportado por la institución y los empleados.
Esta información deberá contener un resumen de la situación financiera del plan al corte del 31
de diciembre de cada año, indicando las obligaciones acumuladas, el valor razonable de los
activos del plan, dando como resultado la posición neta del fondo.
D40. Transacciones no monetarias
Se revelarán todas las transacciones u operaciones no monetarias más significativas de las
actividades de financiamiento e inversión ocurridas durante el ejercicio terminado y que
complementen el Estado de Flujos en el Efectivo.
D.41. Hechos posteriores al cierre
Se deberán describir y cuantificar los eventos y/o transacciones posteriores al cierre del período
y hasta la fecha de emisión de los Estados Financieros que afecten o puedan afectar
significativamente la situación patrimonial y financiera de la institución, así como, cualquier
situación que haya dejado de revelarse en dichos estados.
186
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo V
Estados
D.42. Otras revelaciones
Se incluirán todas las declaraciones adicionales que se consideren necesarias con la finalidad
de lograr una adecuada interpretación de los Estados Financieros, y en especial a los aspectos
siguientes:
a) Operaciones importantes descontinuadas, indicando la fecha en que ocurrió el evento.
b) Cambios en la propiedad accionaria cuyo monto y cantidad de acciones supere el 1%,
debiendo indicar los montos y cantidad de acciones.
c) Reclasificación de pasivos de regular significación.
d) Ganancias o pérdidas por venta de activos fijos u otros activos.
e) Pérdidas originadas por siniestros.
187
REMESAS Y CAMBIO
E.
Capítulo V
Estados
INSTRUCCIONES PARA LA PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
E.1. Instrucciones generales
Para la elaboración del Balance General y el Estado de Resultados, se tomarán como base los
grupos de cuentas previstas en el Balance de Comprobación Analítico, observando las normas
de agrupación establecidas exclusivamente para fines de presentación de dichos estados.
E.2. Relación de cuentas y subcuentas a incluir en cada renglón del Balance General y del
Estado de Resultados
La reagrupación de las cuentas del Manual de Contabilidad para Agentes de cambio y
Agentes de Remesas y Cambio, tiene por objetivo identificar las partidas que conforman cada
renglón del Balance General y del Estado de Resultados, facilitando la elaboración de los
mismos, según se presenta a continuación:
E.2.1. Balance General
ACTIVOS
Fondos disponibles
Caja
111.01
111.02
111.03
Bancos del país
113.01
113.02
117.02
114.01
114.02
117.03
116.07
116.08
118.02
118.03
118.04
188
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo V
Estados
Cuentas por cobrar
Cuentas por cobrar
142.09
147.01
147.02
147.03
147.04
147.05
147.06
147.11
147.99
Propiedad, muebles y equipos (neto)
150.00
menos
158.00
Depreciación Acumulada
158.00
Otros activos
Cargos diferidos
172.01
172.02
172.03
172.99
173.01
Intangibles
174.03.1.01
174.99.1.01
Activos diversos
176.03
177.01
176.04
177.02
176.99
178.00
Amortización Acumulada
174.03.1.02
174.99.1.02
Cuentas de Orden deudoras
819.01
819.11
819.06
819.15
819.07
819.99
819.08
189
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo V
Estados
PASIVOS Y PATRIMONIO
PASIVOS
De instituciones financieras del país
233.01
233.02
233.99
234.01
234.99
De instituciones financieras del exterior
235.01
235.03
235.99
236.01
236.99
Otros
237.01
237.02
238.01
238.02
Intereses por pagar
239.03
239.04
239.05
239.06
239.07
239.08
Otros pasivos
241.05
241.14
251.01
251.02
251.03
251.04
251.05
251.06
251.07
251.08
251.09
251.10
251.12
251.13
251.14
251.15
251.17
251.99
253.01
253.02
253.03
253.99
261.01
263.01
263.02
263.99
264.01
190
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo V
Estados
PATRIMONIO
Capital pagado
311.01
311.02
313.01
313.02
Capital adicional pagado
322.01
322.02
323.01
Otras reservas patrimoniales
330.00
Superávit por revaluación
341.01
Resultados acumulados de ejercicios anteriores
351.01
352.01
353.01
353.02.M.99
354.01
354.02.M.99
Resultados del ejercicio
360.00
Cuentas de orden acreedora
829.01
829.06
829.07
829.08
829.11
829.15
829.99
191
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo V
Estados
E.2.2. Estado de Resultados
Gastos financieros
Intereses y comisiones por financiamientos
513.03
513.04
513.05
513.06
513.07
513.08
Ingresos (Gastos) por diferencias de cambio
421.98
422.98
439.98
498.03
498.04
498.07
498.08
498.10
Menos:
513.98
521.98
522.98
549.98
598.03
598.04
598.05
Otros ingresos operacionales
423.01
423.10
Comisiones por cambio
424.01
Ingresos diversos
421.02
421.03
421.04
192
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo V
Estados
Otros gastos operacionales
523.01
523.99
523.02
529.01
Gastos diversos
521.01
524.01
529.99
Gastos Operativos
Sueldos y compensaciones al personal
531.00
Servicios a terceros
532.00
Depreciación y Amortizaciones
533.05
534.07
534.08
539.05
Otros gastos
533.00
534.00
539.00
menos
menos
menos
533.05
534.07
539.05
menos
534.08
Otros Ingresos (gastos)
Otros ingresos
434.01
434.03
439.03
Otros Gastos
544.01
561.01
545.99
561.02
549.01
561.03
549.02
551.00
193
REMESAS Y CAMBIO
F.
Capítulo V
Estados
INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA
Se incluirá en información complementaria, aquellas informaciones que a juicio de la
Superintendencia de Bancos se consideren confidenciales. Estas informaciones deben estar
rotuladas “No Auditada”. Las informaciones adicionales requeridas, son las siguientes:
F.2. Operaciones con partes vinculadas
Se indicará el tipo de transacción realizada con partes vinculadas, nombre de la institución o
persona con la que se efectúa la operación, así como el efecto en los resultados, de acuerdo
al formato siguiente:
Nombre de la institución o persona
con la que se efectúo la transacción
Tipo de
Transacción
Efecto en resultados
Ingresos
Gastos
F.4. Cuentas por Cobrar
Se presentarán las informaciones relativas a fecha origen de las partidas, concepto y
antigüedad. Asimismo, se indicarán todas las partidas consideradas pérdidas que deben ser
eliminadas. Para efectos de presentación de la información relativa a estas partidas, se utilizará
el formato siguiente:
Fecha
Concepto
Saldo
0-30
Análisis Antigüedad de Saldos
31-60
61-90
91-180 181 y más
Observaciones
F.5. Otros Activos
Se presentará el detalle de la información relativa a la fecha de origen de las partidas,
concepto y antigüedad, así como, todas las partidas consideradas pérdidas que deben ser
eliminadas. Para efectos de presentación de la información relativa a estas partidas, se utilizará
Fecha
Concepto
Saldo
0-30
Análisis Antigüedad de Saldos
31-60
61-90
91-180 181 y más
Observaciones
194
REMESAS Y CAMBIO
Capítulo V
Estados
Respecto a los cargos diferidos, se indicarán los plazos remanentes de diferimiento, y se utilizará
Fecha
Concepto
Saldo
Plazos
Diferimiento
Remanente
F.6. Dividendos y/o compensaciones
Disponer que las entidades financieras no podrán pagar adelantos a dividendos del período
corriente. De igual modo, para la distribución de los dividendos obtenidos en cualquier período
deberán informar sobre el cumplimiento a las restricciones establecidas en el instructivo de
aplicación de la Resolución No. 12-2001, emitida por la Superintendencia de Bancos.
De igual modo deberán informar sobre la estructura de las compensaciones a los miembros del
consejo de Directores y pronunciarse con respecto a los beneficios marginales.
195
ANEXO I
MODELOS DE ESTADOS
FINANCIEROS
196
(NOMBRE DE LA ENTIDAD)
BALANCE GENERAL
(Valores en RD$)
Al 31 de diciembre de
200X
200X-1
ACTIVOS
Fondos disponibles (nota )
Caja
Bancos del país
Subtotal
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
Cuentas por cobrar (nota )
Cuentas por cobrar
Subtotal
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
Propiedades, muebles y equipos (nota )
Depreciación acumulada
Subtotal
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
Otros activos (nota )
Cargos diferidos
Intangibles
Activos diversos
Amortización acumulada
Subtotal
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
TOTAL DE ACTIVOS
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
Cuentas de orden (nota )
Para ser leídos conjuntamente con las notas a los estados financieros
197
BALANCE GENERAL
(Valores en RD$)
200X
200X-1
PASIVOS Y PATRIMONIO
PASIVOS
Fondos tomados a préstamo (nota)
De instituciones financieras del país
De instituciones financieras del exterior
Otros
Intereses por pagar
Subtotal
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
Otros pasivos (nota )
XXXX
XXXX
TOTAL DE PASIVOS
XXXX
XXXX
PATRIMONIO NETO (nota )
Capital pagado
Capital adicional pagado
Otras reservas patrimoniales
Resultados acumulados de ejercicios anteriores
Resultados del ejercicio
TOTAL PATRIMONIO NETO
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
TOTAL DE PASIVOS Y PATRIMONIO
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
Cuentas de orden (nota )
198
ESTADOS DE RESULTADOS
(Valores en RD$)
200X
200X-1
Gastos financieros (nota )
Intereses y comisiones por financiamientos
Subtotal
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
MARGEN FINANCIERO BRUTO
XXXX
XXXX
Ingresos (Gastos) por diferencias de cambio
XXXX
XXXX
Otros ingresos operacionales (nota )
Comisiones por cambio
Ingresos diversos
Subtotal
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
Otros gastos operacionales (nota )
Gastos diversos
Subtotal
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
Gastos operativos
Sueldos y compensaciones al personal (nota )
Servicios a terceros
Depreciación y Amortizaciones
Otros gastos
Subtotal
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
RESULTADO OPERACIONAL
XXXX
XXXX
Otros ingresos (gastos) (nota )
Otros ingresos
Otros gastos
Subtotal
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS
XXXX
XXXX
Impuesto sobre la renta (nota )
XXXX
XXXX
RESULTADO DEL EJERCICIO
XXXX
XXXX
Para ser leídos conjuntamente con las notas a los estados financieros.
199
ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO
(Valores en RD$)
200X
200X-1
EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Otros ingresos operacionales cobrados
Intereses y comisiones pagados por financiamientos
Gastos generales y administrativos pagados
Otros gastos operacionales pagados
Impuesto sobre la renta pagado
Cobros (Pagos) diversos por actividades de operación
Efectivo neto provisto por (usado en) las actividades
de operación
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Adquisición de propiedad, muebles y equipos
Producto de la venta de propiedad, muebles y equipos
Efectivo neto provisto por (usado en) actividades
de inversión
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE
FINANCIAMIENTOS
Operaciones de fondos tomados a préstamos
Operaciones de fondos pagados
Aportes de capital
Dividendos pagados y otros pagos a los accionistas
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
Efectivo neto provisto por (usado en) las actividades de
financiamiento
XXXX
XXXX
AUMENTO (DISMINUCIÓN) NETO EN EL EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
XXXX
XXXX
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO AL INICIO DEL AÑO
XXXX
XXXX
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO AL FINAL DEL AÑO
XXXX
XXXX
200
ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO
(Valores en RD$)
200X
200X-1
Conciliación entre el resultado del ejercicio y el efectivo neto
provisto por (usado en) las actividades de operación
Resultado del ejercicio
Ajustes para conciliar el resultado del ejercicio con el efectivo
neto provisto por (usado en) las actividades de operación:
Depreciaciones y amortizaciones
Impuesto sobre la renta diferido, neto
Pérdida en venta de propiedad, muebles y equipos
Otros ingresos
Cambios netos en activos y pasivos:
Cuentas a recibir
Cargos diferidos
Activos diversos
Otros pasivos
Total ajustes
Efectivo neto provisto por (usado en) las actividades de
operación
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
201
ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
(Valores en RD$)
Capital
Pagado
Capital
Adicional
Pagado
Otras Reservas
Patrimoniales
Superávit por
Revaluación
Resultados
Acumulados
de Ejercicios
Anteriores
Saldos al 1 de enero del 200X-1
Transferencia a resultados acumulados
Aportes de capital
Dividendos pagados:
Efectivo
Acciones
Transferencia a otras reservas
Saldos al 31 de diciembre del 200X-1
Transferencia a resultados acumulados
Aportes de capital
Dividendos pagados:
Efectivo
Acciones
Transferencia a otras reservas
Saldos al 31 de diciembre de 200X
Para ser leídos conjuntamente con las notas a los estados financieros.
202
Resultados
del Ejercicio
Total
Patrimonio

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